6-НДФЛ и зарплата за декабрь 2021 года

ВНИМАНИЕ! Разъяснения касаются зарплаты за декабрь 2021 года. Для зарплаты за декабрь 2023 года действуют новые правила удержания НДФЛ и заполнения 6-НДФЛ и справок о доходах. Читайте про нововведения и смотрите примеры здесь.
Как поменятся уплата НДФЛ с 2024 года, рассказываем в этом материале.

Порядок отражения декабрьской зарплаты в 6-НДФЛ за 2021 год зависит от того, когда вы ее выдали:

• в декабре 2021 года;
• январе 2022 года.

Зарплата за декабрь выдана в декабре-2021

В этом случае ее нужно показать только в расчете за 2021  год:

• В разделе 1 — поскольку НДФЛ вы удержали в декабре, а этот раздел как раз и включает сведения о налоге, удержанном в последние три месяца отчетного периода. При этом обратите внимание на поле 021: если зарплата выплачена 30 или 31 декабря, срок перечисления НДФЛ здесь будет 10.01.2022; если до 30 декабря — нужно указать следующий за днем выплаты день.
• В разделе 2 — в составе полей 110, 112, 115, 130, 140, 142 и 160.
• В справках о доходах работников.

В отчет за 1-й квартал 2022 года декабрьская зарплата, выданная в декабре, уже не пойдет.

Образец 6-НДФЛ за 2021 год смотрите в «КонсультантПлюс» бесплатно, оформив пробный доступ.

Зарплата за декабрь выдана в январе 2022 года

Такую зарплату в расчете за 2021 год:

• В разделе 1 не показывайте — в декабре вы не удержали с нее НДФЛ.
• В разделе 2 включите в показатели полей 110, 112, 115, 130, 140 и 142, но не показывайте в строке 160 (налог еще не удержан) и в строке 170 (вы удержите его в следующем месяце).

Обращаем внимание, что согласно последним разъяснениям ФНС, зарплату не следует включать в 6-НДФЛ (в т. ч. в справки о доходах), если на дату сдачи расчета она еще не выплачена. Поэтому отчитываться лучше после установленного у работодателя срока выплаты зарплаты за последний месяц отчетного периода. Иначе потребуется уточненка (письмо ФНС от 25.03.2022 № БС-3-11/2715@).

В 6-НДФЛ за 1-й квартал 2022 года зарплату за декабрь, выданную в январе, и НДФЛ с нее отразите:

• в разделе 1 в полях 020, 021, 022; при этом в поле 021 укажите рабочий день, следующий за днем выплаты зарплаты;
• в разделе 2 — только в поле 160.

Такой порядок подтвердила ФНС в письмах от 25.03.2022 № БС-3-11/2715@, от 11.02.2022 № БС-3-11/1230@.

Справки о доходах

Что касается справок о доходах, то зарплату за декабрь, выданную в январе, и исчисленный с нее НДФЛ ФНС предписывает указывать в справках за 2021 год (письмо от 09.08.2021 № СД-19-11/283). Интересно, что говорит служба именно про исчисленный НДФЛ, указывать ли этот налог в 2021 году, как удержанный и перечисленный, в данном письме не уточняется.

При этом возможны два варианта:

1. Декабрьский налог в справках за 2021 год отражается не только начисленным, но и удержанным и перечисленным, при условии что на момент подачи 6-НДФЛ зарплата выдана и расчеты по НДФЛ завершены. Если зарплата не выдана, сначала сдаются справки без декабрьских данных, а потом подаются уточненки.
2. Декабрьский НДФЛ, который удержали и перечислили в январе, в справках за 2021 год показать только как начисленный, а в поля с удержанным и перечисленным включить уже в справках за 2022 год.

Первый вариант проще и хорошо всем знаком: именно такой порядок налоговики рекомендовали ранее для 2-НДФЛ (см., например, письмо от 02.03.2015 № БС-4-11/3283).

Второй сейчас предлагается некоторыми экспертами. Он сложнее и никогда ранее не использовался, но более логичный: при таком порядке совокупный удержанный НДФЛ по справкам совпадет с показателем строки 160 раздела 2. Хотя следует заметить, что такого контрольного соотношения к 6-НДФЛ, как равенство строки 160 и суммы соответствующих строк справок о доходах, нет (КС к расчету приведены в письме ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@).

Полагаем, налоговики останутся привержены первому варианту заполнения. Но всё же рекомендуем уточнить этот момент в своей ИФНС.