Порядок заполнения строки 021 (ранее стр. 120) формы 6-НДФЛ

Общие правила формирования строк раздела 1

С отчетности за 1 квартал 2023 года форма 6-НДФЛ была в очередной раз обновлена. Этому поспособствовал Приказ ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@. Вы можете бесплатно скачать актуальный бланк 6-НДФЛ и образцы его заполнения для разных периодов, кликнув по картинке ниже:

6-НДФЛ с 2023 года Скачать

Заполнить расчет за 3 квартал (9 месяцев) 2023 года вам поможет образец от КонсультантПлюс. Посмотреть его можно бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.

Раздел 1 6-НДФЛ дает контролирующим органам информацию об НДФЛ, удержанном с доходов физлиц за последние 3 месяца отчетного периода, и о нормативных сроках его перечисления в бюджет.

Алгоритм формирования отчета отражает следующие особенности касательно раздела 1:

• Информация в разделе является дополняющей данные, уже представленные в предыдущих отчетах в течение года. Так, в отчете за 1 полугодие (после первого квартала) в нем отразятся сведения о доходах и удержаниях с него НДФЛ, имевшие место только во 2 квартале. В отчете за 9 месяцев — данные о выплатах дохода и относящегося к нему НДФЛ только за 3 квартал. И так до завершения налогового периода.
• Информация в разделе 1 обобщается и по такому принципу: если у 2 и более физлиц срок перечисления НДФЛ в бюджет совпали (например, при выплате зарплаты), эти данные обобщаются в один блок раздела 1.

Обратите внимание! В раздел 2 формы 6-НДФЛ включаются объединенные сведения, определяемые нарастающим итогом с начала года.

Подробнее о заполнении строк в разделе 2 отчета читайте:

• «Порядок заполнения строки 110 (ранее стр. 020) формы 6-НДФЛ»;
• «Порядок заполнения строки 140 (ранее стр. 040) формы 6-НДФЛ»;
• «Порядок заполнения строки 190 (ранее стр. 090) формы 6-НДФЛ».

Алгоритм внесения данных в строки 021,022, 023, 024

Для лучшего понимания назначения строки 021 (ранее стр. 120), а также аналогичных строк 022, 023, 024 разберем общий алгоритм формирования раздела 1 отчета. По структуре он представляет собой:

• итоговые строки:

• 010 — где указывается КБК;
• 020 — в которой удержанный за последние 3 месяца НДФЛ отражается общей суммой;

• блок, состоящий из строк 021-024 для разнесения в них данных. Каждая из них предназначена для отражения  определенной информации:

• Строка 021 — величина НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет по первому сроку отчетного квартала;
• строка 022 — по второму сроку отчетного квартала;
• строка 023 — по третьему сроку отчетного квартала;
• строка 024 — по четвертому сроку отчетного квартала. 

Общие требования к этим срокам установлены в п. 6 ст. 226 НК.

Подробнее о том, как правильно заполнить эти и другие строки нового отчета, смотрите в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Что и как ставим в строку 021 (ранее стр. 120)

По общему правилу (п. 6 ст. 226 НК РФ) работодатель — налоговый агент обязан осуществить перечисление удержанного НДФЛ в бюджет не позднее 28 числа текущего месяца, если выплата дохода и соответственно удержание налога пришлись на период с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего месяца. Отдельные периоды установлены для январского и последнего декабрьского срока:

• срок перечисления 28 января предназначен для перечисления НДФЛ, удержанного в период с 1 по 22 января;
• последний рабочий день года - для НДФЛ, удержанного в период с 23 по 31 декабря.

Исключений из этого правила, например как ранее в отношении выплат, которые совершены в пользу физлица в части расчетов по отпускам и больничным листам, больше нет. Все расчеты с бюджетом по НДФЛ производятся в указанные даты.

Подробнее о расчетах по больничным и отражении их в новом отчете по НДФЛ смотрите в материале «Как правильно отразить больничный в 6-НДФЛ — пример».

При определении срока уплаты не следует забывать и о нормах ст. 6.1 НК РФ. Согласно этой норме, если установленный срок уплаты налога в бюджет приходится на нерабочий день (выходной или праздник), то можно произвести оплату в следующую за этим днем рабочую дату. Например 28 октября 2023 года приходится на субботу, следовательно перечисление налога разрешено осуществить вплоть до понедельника - 30 октября.

Таким образом, показатель, который нужно внести в строку 021, должен отвечать следующим критериям:

1. Величина показателя соответствует НДФЛ, который подлежит перечислению по первому сроку, а именно: 28 января для отчета за 1 квартал, 28 апреля - для отчета за полугодие, 28 июля для отчета за 9 месяцев, 28 октября - для годового отчета.
2. Размер НДФЛ, указанного в строке 021, складывается из всех сумм НДФЛ, удержанного из доходов физлиц. Причем фактическая величина перечисления значения не имеет, отразить нужно сумму, которая должна уйти в бюджет.
3. Смещение дат с выходных на будние дни в соответствии со ст. 6.1 НК РФ роли не играет, поскольку теперь в расчете отражается не конкретная дата, а срок - первый, второй, третий, четвертый. Т.е 28 октября и 30 октября - это первый срок перечисления налога в расчете за год.

Еще о сроках уплаты читайте в статье «Что нужно знать о сроках уплаты налогов».

Наибольшее количество вопросов, связанных с включением данных в строку 021 (ранее стр. 120), связано с выплатой дохода, с которых налог удержать невозможно, например с доходов, выплаченных в натуральной форме, или с подарков.

Важно! Рекомендации от КонсультантПлюс
Физлицо может получить доход в натуральной форме (например, дорогостоящий подарок работнику) или в виде материальной выгоды (например, физлицу предоставлен беспроцентный заем). Понятно, что удержать с таких доходов налог невозможно, его нужно удерживать из денежных сумм, которые будут выплачены этому физлицу позже.
В связи с этим возникает разрыв между датой, когда доход был получен, и датой, когда налог с него был удержан. Поэтому на практике при отражении в расчете 6-НДФЛ материальной выгоды и доходов в натуральной форме возникает много вопросов, например, в каком отчетном периоде нужно отразить начисленный доход, а также суммы удержанного и неудержанного НДФЛ.
Все эти вопросы подробно рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатен.

Пример формирования строки 021 (ранее стр. 120)

Проиллюстрируем вышеизложенное на условном примере.

Пример

ООО «Техлайн» формирует отчет за 3 квартал 2023 г. 5 июля был произведен полный расчет по зарплате за июнь в размере 120 000 руб. 10 июля в организации была выплачена разовая премия в сумме 80 000, 00 руб., 20 июля - аванс за июль в сумме 160 000,00 руб. Кроме этого, т. к. несколько сотрудников оформили отпуска, 16 и 30 июля выплачивались отпускные в сумме 50 000,00 руб. и 40 000,00 руб. соответственно.

По строке 021 раздела 1 отчета за 3 квартал 2023 года попадут данные по НДФЛ, который необходимо перечислить в срок до 28 июля. Первый срок перечисления в 3 квартале соответствует периоду удержания налога с 23 июня по 22 июля, следовательно необходимо рассчитать НДФЛ с сумм 120 тыс., 80 тыс., 160 тыс. и 50 тыс. руб. НДФЛ с 40 тыс., выплаченных 30 июля, в сроку 021 расчета за 3 квартал не войдет. 13% от 410 тыс. это 53 300 - данное значение должно быть записано в строке 021 расчета за 3 квартал.

О том, как заполнить отчет, если зарплату не выплатили, читайте в материале «Если зарплата не выплачена - правильное заполнение 6-НДФЛ».

Итоги

Строка 021 в 6-НДФЛ за 3 квартал формируется начиная с отчетности за 1 квартал 2023 года совершенно по-новому. Теперь в ней отражается сумма НДФЛ, который был удержан с доходов физлиц в период с 23 июня по 22 июля. Удержанный за указанный период налог должен быть перечислен в бюджет не позднее 28 июля, а в случае попадания этой даты на выходной или праздничный день - не позднее следующего за ним ближайшего рабочего дня.