Подписывайтесь на новости
Ежемесячно нам доверяют 5 млн человек
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Порядок заполнения строки 021 (ранее стр. 120) формы 6-НДФЛ

Строка 021 (ранее стр. 120) в 6-НДФЛ отражает день, когда следует перечислить в бюджет удержанные у физлиц-плательщиков суммы НДФЛ. Как и когда нужно осуществлять перечисление и как показывать данный факт в 6-НДФЛ, разберем в этом материале.

Общие правила формирования строк раздела 1

С отчетности за 2021 год форма 6-НДФЛ обновлена. Заполнить расчет за 3 квартал/9 месяцев 2022 года вам поможет образец от КонсультантПлюс. Посмотреть его можно бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.

Раздел 1 6-НДФЛ дает контролирующим органам информацию об НДФЛ, удержанном с доходов физлиц в последние 3 месяца отчетного периода, и о нормативных сроках его перечисления в бюджет.

Алгоритм формирования отчета отражает следующие особенности касательно раздела 1:

  • Информация в разделе является дополняющей данные, уже представленные в предыдущих отчетах в течение года. Так, в отчете за 1 полугодие (после первого квартала) в нем отразятся сведения о доходах и удержаниях с него НДФЛ, имевшие место только во 2 квартале. В отчете за 9 месяцев — данные о выплатах дохода и относящегося к нему НДФЛ только за 3 квартал. И так до завершения налогового года.
  • Информация в разделе 1 обобщается и по такому принципу: если у 2 и более физлиц срок перечисления НДФЛ в бюджет совпали (например, при выплате зарплаты), эти данные обобщаются в один блок раздела 1.

Обратите внимание! В раздел 2 формы 6-НДФЛ включаются объединенные сведения, определяемые нарастающим итогом с начала года.

Подробнее о заполнении строк в разделе 2 отчета читайте:

Алгоритм внесения данных в строки 021,022

Для лучшего понимания назначения строки 021 (ранее стр. 120) разберем общий алгоритм формирования раздела 1 отчета. По структуре он представляет собой:

  • итоговые строки:
  • 010 — где указывается КБК;
  • 020 — в которой удержанный за последние 3 месяца НДФЛ отражается общей суммой;
  • отдельные блоки, состоящие из повторяющихся строк для разнесения в них данных. Составлен каждый блок раздела 1 6-НДФЛ из строк 021-022. Каждая из строк предназначена для отражения в ней определенной информации:
  • Строка 022 — величина НДФЛ, удержанного с дохода физлиц.
  • Строка 021 — день, не позднее которого НДФЛ, показанный по строке 022, должен быть перечислен в бюджет. Общие требования к этому дню установлены в п. 6 ст. 226 НК, однако есть нюансы, от которых и будет зависеть заполнение строки 021 формы 6-НДФЛ.

Подробнее о том, как правильно заполнить эти и другие строки нового отчета, смотрите в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Что и как ставим в строку 021 (ранее стр. 120)

По общему правилу (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ) работодатель — налоговый агент обязан осуществить перечисление удержанного НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за тем, когда была произведена оплата дохода физлицу-налогоплательщику.

Исключения из этого правила приведены в абз. 2 того же пункта: в отношении выплат, которые совершены в пользу физлица в части расчетов по отпускам и больничным листам, расчеты с бюджетом по НДФЛ производятся не позднее последнего дня месяца, в котором эти выплаты осуществлены.

Подробнее о расчетах по больничным и отражении их в новом отчете по НДФЛ смотрите в материале «Как правильно отразить больничный в 6-НДФЛ — пример».

При определении срока уплаты не следует забывать и о нормах ст. 6.1 НК РФ. Согласно этой норме, если установленный срок уплаты налога в бюджет приходится на нерабочий день (выходной или праздник), то можно произвести оплату в следующую за этим днем рабочую дату.

Таким образом, дата, которую нужно показать по строке 021 (ранее стр. 120), должна отвечать следующим критериям:

  1. Если данные по всему блоку относятся к стандартной выплате, попадающей под определение абз. 1 п. 6 ст. 226 НК, по строке 021 указывают день, следующий по календарю за днем, в котором выплачен доход физлицу.
  2. Если данные по блоку касаются выплат по больничным или расчетов по отпускам, по строке 021 ставится последний день того месяца, в котором выплачивались пособия или отпускные.
  3. Если определенный по правилам выше день попадает на выходной или праздничный, требуется смещение даты платежа в соответствии со ст. 6.1 НК РФ. То есть в строке 021 нужно проставить первый рабочий день вслед за выходными или праздничными днями, из-за которых платеж не может быть произведен в обычные установленные сроки.

Еще о сроках уплаты читайте в статье «Что нужно знать о сроках уплаты налогов».

Нюансы заполнения строки 021 (ранее стр. 120): зарплата в пятницу, премия к празднику

Наибольшее количество вопросов, связанных с включением данных в строку 021 (ранее стр. 120), связано как раз с выплатой дохода в дни, предшествующие выходным или праздничным. Многие организации приурочивают различные стимулирующие выплаты к государственным праздникам, а зарплату, срок которой выпадает на выходной, они обязаны выдавать накануне.

Соответственно, здесь работает общая норма ст. 6.1 НК РФ: если выплаты, специально не отмеченные в абз. 2 п. 6. ст. 226 НК, произведены в последний рабочий день перед нерабочими, то крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет должен наступить не позднее первого буднего дня после нерабочих. Что и следует отразить по строке 021 в 6-НДФЛ.

Важно! Рекомендации от КонсультантПлюс
Физлицо может получить доход в натуральной форме (например, дорогостоящий подарок работнику) или в виде материальной выгоды (например, физлицу предоставлен беспроцентный заем). Понятно, что удержать с таких доходов налог невозможно, его нужно удерживать из денежных сумм, которые будут выплачены этому физлицу позже.
В связи с этим возникает разрыв между датой, когда доход был получен, и датой, когда налог с него был удержан. Поэтому на практике при отражении в расчете 6-НДФЛ материальной выгоды и доходов в натуральной форме возникает много вопросов, например, в каком отчетном периоде нужно отразить начисленный доход, а также суммы удержанного и неудержанного НДФЛ.
Все эти вопросы подробно рассмотрены в Готовом решении от К+. Пробный доступ к системе бесплатен.

Пример формирования строки 021 (ранее стр. 120)

Проиллюстрируем вышеизложенное на условном примере.

Пример

ООО «Техлайн» формирует отчет за 2 квартал (полугодие). 29 апреля в организации была выплачена разовая премия и зарплата. Кроме этого, т. к. несколько сотрудников оформили отпуска, в конце апреля выплачивались отпускные:

  • 25 апреля двум сотрудникам выплатили 18 000 и 22 000 руб.;
  • 26 апреля одному сотруднику выплатили 25 000 руб.

В нашем примере 30 апреля - 3 мая — выходные дни.

По строкам 021 раздела 1 отчета за 1 полугодие будут стоять такие данные:

  • Строка 021 (1) = 04.05 — для налоговых удержаний с выплаты отпускных 25 апреля. Основание выбора даты по строке 021: по отпускным срок перечисления удержанных сумм должен быть 30 апреля, но с учетом выходного он сдвигается на ближайший рабочий день 4 мая (п. 6 ст. 226 НК).
  • Строка 021 (2) = 04.05 — для налоговых удержаний с выплаты отпускных 26 апреля — аналогично строке 021 (1).
  • Строка 021 (3) = 04.05 — по сумме НДФЛ с зарплаты, выплаченной до окончания месяца. Основание: дата получения сотрудниками денег по факту — 29 апреля, эта же дата является и точкой отсчета для удержания налога. НДФЛ с заработной платы перечисляется не позднее следующего дня за днем выплаты заработной платы. 30 апреля — выходной день, значит, срок перечисления налога — первый рабочий день, следующий за ним, то есть 04.05.
  • Строка 021 (4) = 04.05 — по налоговым расчетам с премиальных. Разовые премиальные относятся к выплатам, порядок налогообложения которых определен п. 3 ст. 226 НК, т. е. удержание налога должно состояться в день выплаты, а перечислить налог требуется не позже, чем на следующий день. Следующий за выплатой день приходится на 30 апреля (выходной). С учетом правил переноса срок платежа в бюджет — 04.05.

О том, как заполнить отчет, если зарплату не выплатили, читайте в материале «Если зарплата не выплачена - правильное заполнение 6-НДФЛ».

А теперь важный момент, который касается НДФЛ, переходящего с квартала на квартал (удержанного в отчетном квартале, но подлежащего уплате в следующем). В новом 6-НДФЛ в раздел 1 налог включается в том отчетном периоде, в котором его удержали, а не в том, на который согласно НК РФ приходится срок его перечисления (подробнее см. здесь). Из-за этого в отчетный квартал теперь может попадать дата из следующего квартала, что раньше было невозможно.

Продолжим наш пример и объясним, в чем дело.

Пример (продолжение)

Допустим организация выдала зарплату за июнь в последний день 2 квартала — 30.06. В этом случае срок перечисления НДФЛ будет 01.07. В форме, действовавшей до 2021 года, этот налог мы бы перенесли в отчет за 9 месяцев. Но сейчас его нужно показать в 1 разделе расчета за полугодие: в общей сумме по строке 020 и в соответствующем блоке строк 021-022, где:

  • Строка 021 (n) = 01.07.

Итоги

Строка 021 (ранее стр.120) в 6-НДФЛ формируется по общим правилам заполнения раздела 1 формы. При внесении информации в нее следует учитывать новый порядок включения НДФЛ в первый раздел — по дате удержания налога, независимо от срока перечисления, а также нюансы определения крайней даты для платежа в бюджет по НДФЛ с учетом норм ст. 223, 226 и 6.1 НК РФ.

Источники:
Налоговый кодекс РФ
Добавить в закладки
Ваши вопросы
7 апреля 2022 11:08
Постоянная ссылка
Получается, что если я заполняю отчет 6-НДФЛ в первых числах апреля и не знаю точную дату когда перечислят зарплату 13, 14 или 15 числа или вообще будет большая задержка, то какую дату проставлять в 21 строке? Срок перечисления налога с мартовской зарплаты?
Ответить
7 апреля 2022 20:45
Постоянная ссылка
Если у Вас удержания налога с мартовской зарплаты в 1 квартале не произошло, то эти данные никак не могут попасть в раздел 1 отчета за 1 квартал. Апрель - это месяц 2 квартала. Поэтому когда выплатите зарплату за март, удержите с нее НДФЛ, вот тогда и покажете эту операцию в разделе 1 . Если это произойдет в апреле, то данные попадут в отчет за полугодие. Если это произойдет в июле (Вы же говорите про большую задержку), то данные попадут в отчет за 9 месяцев.
Ответить
30 марта 2022 18:59
Постоянная ссылка
Здравствуйте!

А как же тогда разъяснения в Письме Федеральной налоговой службы от 11 февраля 2022 г. N БС-3-11/1230@ О заполнении расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом
от 16 февраля 2022
***
Зарплата работника за декабрь 2021 г., выплаченная 10.01.2022, а также сумма исчисленного с нее НДФЛ указываются в полях 110, 112 и 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 г.
Сумма НДФЛ с зарплаты за декабрь 2021 г., удержанная при выплате дохода 10.01.2022, указывается в полях 020, 021 и 022 раздела 1 и в поле 160 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2022 г.
***
Все таки как правильно указывать удержанную сумму НДФЛ?
Ответить
31 марта 2022 13:03
Постоянная ссылка
Какой-то из примеров статьи нашего сайта противоречит разъяснениям ФНС из указанного Вами письма? Я просмотрела, вроде никаких противоречий не нашла. Может быть невнимательно смотрела... К какому именно примеру Вы привели данное письмо?
Ответить
Ваш вопрос
Отправить
Образец заполнения 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022 г. Бесплатно от экспертов КонсультантПлюс на 2 дня
Помогаем в работе. Подпишитесь на рассылку – 1 раз в неделю, бесплатно.
Есть вопросы? Получите быстрый ответ на форуме