Порядок заполнения строки 190 формы 6-НДФЛ

Общие правила заполнения строки 190 в 6-НДФЛ

Форма 6-НДФЛ, по которой отчитываемся в 2026 году, введена с 1 квартала 2024 года. Скачайте актуальный бланк 6-НДФЛ для подготовки отчетности за 2 квартал (полугодие) 2026 года и образец его заполнения, кликнув по картинке ниже:

Расчет 6-НДФЛ за 2 квартал (полугодие) 2026 года (образец и бланк) Скачать

О том, как изменилось заполнение расчета в 2026 году, читайте в нашем материале.

Если вам нужен образец 6-НДФЛ за 2 квартал (полугодие) 2026 года, воспользуйтесь образцом от экспертов КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Строка 190 является строкой из второго раздела 6-НДФЛ. По общим правилам формирования раздела объединенной информации она заполняется нарастающим итогом. 

Показатель, включаемый в строку, формируется как сумма всех возвратов удержанного ранее НДФЛ, произведенных предприятием-агентом в пользу физлиц-плательщиков по нормативам ст. 231 НК РФ (письмо ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538).

Напомним, что согласно ст. 231 НК РФ налоговый агент должен вернуть физлицу те суммы НДФЛ, которые он по каким-либо причинам удержал сверх необходимого. При этом возврат также должен следовать определенному порядку:

• агент обязан сообщить физлицу о том, что у последнего удержан лишний налог;
• физлицу, чтобы получить возмещение, нужно подать в адрес агента письменное заявление на возврат НДФЛ;
• в случае пересчета сумм НДФЛ физлицу при смене налогового статуса (с нерезидента на резидента) возврат налога, который не получилось зачесть до конца года, должен быть осуществлен не работодателем, удержавшим налог, а органом ФНС, в который физлицо обращается самостоятельно (п. 1.1 ст. 231 НК).

Узнайте, как сдать актуальную форму 6-НДФЛ, с помощью рекомендаций от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс и бесплатно переходите в Готовое решение. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Нюансы формирования строки 190

При внесении информации в строку 190 отчета 6-НДФЛ нужно учесть следующее:

1. При формировании строки 190 налоговому агенту следует включить туда все суммы налога, возвращенные физлицам в текущем периоде, в том числе те возвраты, которые были осуществлены по излишним удержаниям в предыдущих периодах (письма ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538, от 17.07.2017 № БС-4-11/13832@).
2. Сумма НДФЛ, которая подлежит возврату от органа ФНС по п. 1.1 ст. 231 НК, в 6-НДФЛ у работодателя, удержавшего этот налог, не проставляется. Отметим, что данный аспект пока ФНС специально не конкретизирован. Однако:

• п. 1.1 ст. 231 НК прямо предусматривает самостоятельную подачу декларации физлицом-налогоплательщиком для возврата такого НДФЛ (т. е. это должен делать не налоговый агент);
• в названии и порядке заполнения строки 190 (порядок утвержден приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ в актуальной редакции) речь идет именно о том НДФЛ, который возвращен только самим налоговым агентом.

Основываясь на этих нормах, можно сделать вывод о том, что в случае возникновения НДФЛ к возврату от ФНС в связи с изменением налогового статуса плательщика работодатель возвраты в строке 190 не отражает.

3. Сумма предоставленных физлицу-налогоплательщику специальных вычетов (например, имущественных) по общему правилу в строку 190 не попадает. Это следует из порядка заполнения декларации и из различий между вычетом и возвратом, следующих из содержания ст. 220 и 231 НК. В соответствии с порядком заполнения в строках 140 и 160 отчета предоставленные вычеты будут уже учтены. Таким образом, дополнительное включение результатов расчета по вычетам в строку 190 приведет к искажению данных в 6-НДФЛ.

О заполнении строки 160 смотрите в материале «Порядок заполнения строки 160 формы 6-НДФЛ».

О строке 140 в расчете 6-НДФЛ читайте здесь.

Исключением будет являться случай, когда, несмотря на заявленное физлицом требование о предоставлении вычета (в порядке, изложенном в п. 8 ст. 220 НК РФ), предприятие-агент этот вычет почему-то не предоставило и всё равно излишне удержало налог. Тогда фактический возврат этого налога физлицу подлежит отражению в составе показателя по строке 190 в 6-НДФЛ.

Пример

Сотрудница Смоленская А. С. в ноябре принесла уведомление об имущественном вычете. Зарплата Смоленской — 9 500 руб. В январе-октябре бухгалтер удержала с зарплаты сотрудницы 12 350 руб. С зарплаты за ноябрь бухгалтер перестала удерживать со Смоленской подоходный налог. Смоленская написала заявление о возврате излишне удержанного подоходного налога, который ей вернули 4 декабря. 6-НДФЛ за год бухгалтер заполнила следующим образом (условно берем только зарплату данной сотрудницы):

Стр. 110 — начисленный и выплаченный доход за январь-декабрь: 9 500 × 12 = 114 000.

Стр. 130 — вычеты работницы в связи с использованием имущественного вычета равны сумме дохода за январь-декабрь: 114 000 руб.

Стр. 140 — исчисленный налог за год: 0, так как применен имущественный налоговый вычет к доходам с начала года.

Стр. 160 — удержанный налог: 12 350 руб., так как в январе-октябре 2026 года бухгалтер удерживала налог со Смоленской А. С.

Строки 161-166 будут содержать расшифровку сумм удержанного налога по срокам перечисления.

Стр. 190 — налог, возвращенный налоговым агентом: 12 350 руб., излишне удержанный подоходный налог Смоленской А. С., который предприятие вернуло ей 4 декабря.

Раздел 1 будет выглядеть следующим образом:

Полную инструкцию, как заполнять расчет 6-НДФЛ при получении работником имущественного налогового вычета, вы найдете в статье «Отражение имущественного вычета в форме 6-НДФЛ (нюансы)».

Итоги

Строка 190 в 6-НДФЛ предназначена для включения в отчет информации о возвратах налога физлицам-плательщикам по основаниям, изложенным в ст. 231 НК РФ. Нюансы формирования строки обусловлены утвержденным ФНС порядком заполнения и отдельными аспектами главы 23 НК РФ.