Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Порядок заполнения строки 190 (ранее стр. 090) формы 6-НДФЛ

6-НДФЛ - строка 190 (ранее стр. 090) предусмотрена для включения в отчет информации о возвратах НДФЛ физлицам-налогоплательщикам. Каким образом следует заполнять эту строку и какие нюансы нужно учитывать, расскажем в нашем материале.

Общие правила заполнения строки 190 (ранее стр. 090) в 6-НДФЛ

С отчетности за 1 квартал 2023 год форму 6-НДФЛ заполняйте на обновленном бланке в соответствии с Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@. Он включает в себя сведения из справки 2-НДФЛ по каждому сотруднику, т.к. справки 2-НДФЛ, как самостоятельный отчет, с 2021 года отменены. Очередное обновление затронуло по большей части раздел 1 формы.

Вы можете скачать бесплатно бланк актуальной формы 6-НДФЛ и образец его заполнения, кликнув по картинке ниже:

Расчет 6-НДФЛ с 2023 года 6-НДФЛ с 2023 года Скачать

Если вам нужен образец 6-НДФЛ за 2 квартал (полугодие) 2023 года, воспользуйтесь образцом от экспертов КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.

НАПОМНИМ! До отчетности за 2020 год форма 6-НДФЛ была утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ и сумма возвращенного сотрудникам налога отображалась в строке 090. В формуляре 6-НДФЛ, применяемом с 2021 г., для этого показателя предназначена стр. 190.

Строка 190 (ранее стр.090) является последней строкой из второго раздела 6-НДФЛ. По общим правилам формирования раздела объединенной информации она заполняется нарастающим итогом

Показатель, включаемый в строку, формируется как сумма всех возвратов удержанного ранее НДФЛ, произведенных предприятием-агентом в пользу физлиц-плательщиков по нормативам ст. 231 НК РФ (письмо ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538).

Напомним, что по порядку, содержащемуся в ст. 231 НК, налоговый агент должен вернуть физлицу те суммы НДФЛ, которые он по каким-либо причинам удержал сверх необходимого. При этом возврат также должен следовать определенному порядку:

  • агент обязан сообщить физлицу о том, что у последнего удержан лишний налог;
  • физлицу, чтобы получить возмещение, нужно подать в адрес агента письменное заявление на возврат НДФЛ;
  • в случае пересчета сумм НДФЛ физлицу при смене налогового статуса (с нерезидента на резидента) возврат налога, который не получилось зачесть до конца года, должен быть осуществлен не работодателем, удержавшим налог, а органом ФНС, в который физлицо обращается самостоятельно (п. 1.1 ст. 231 НК).

Узнайте, как сдать новую форму 6-НДФЛ, с помощью рекомендаций от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс и бесплатно переходите в Готовое решение. 

Нюансы формирования строки 190 (ранее стр. 090)

При внесении информации в строку 190 (ранее стр. 090) отчета 6-НДФЛ нужно учесть следующее:

  1. При формировании строки 190 (ранее стр. 090) налоговому агенту следует включить туда все суммы налога, возвращенные физлицам в текущем периоде, в том числе те возвраты, которые были осуществлены по излишним удержаниям в предыдущих периодах (письма ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538, от 17.07.2017 № БС-4-11/13832@).
  2. Сумма НДФЛ, которая подлежит возврату от органа ФНС по п. 1.1 ст. 231 НК, в 6-НДФЛ у работодателя, удержавшего этот налог, не проставляется. Отметим, что данный аспект пока ФНС специально не конкретизирован. Однако:
  • п. 1.1 ст. 231 НК прямо предусматривает самостоятельную подачу декларации физлицом-налогоплательщиком для возврата такого НДФЛ (т. е. это должен делать не налоговый агент);
  • в названии и порядке заполнения строки 190 (ранее стр. 090) (порядок утвержден приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) речь идет именно о том НДФЛ, который возвращен только самим налоговым агентом.

Основываясь на этих нормах, можно сделать вывод о том, что в случае возникновения НДФЛ к возврату от ФНС в связи с изменением налогового статуса плательщика работодатель возвраты в строке 190 (ранее стр. 090) не отражает.

  1. Сумма предоставленных физлицу-налогоплательщику специальных вычетов (например, имущественных) по общему правилу в строку 190 (ранее стр. 090) не попадает. Это следует из порядка заполнения декларации и из различий между вычетом и возвратом, следующих из содержания ст. 220 и 231 НК. В соответствии с порядком заполнения в строках 140 и 160 отчета предоставленные вычеты будут уже учтены. Таким образом, дополнительное включение результатов расчета по вычетам в строку 190 приведет к искажению данных в 6-НДФЛ.

О заполнении строки 160 смотрите в материале «Порядок заполнения строки 160 (ранее стр. 070) формы 6-НДФЛ».

О строке 140 (ранее стр. 040) читайте здесь.

Исключением будет являться случай, когда, несмотря на заявленное физлицом требование о предоставлении вычета (в порядке, изложенном в п. 8 ст. 220 НК РФ), предприятие-агент этот вычет почему-то не предоставило и всё равно излишне удержало налог. Тогда фактический возврат этого налога физлицу подлежит отражению в составе показателя по строке 190 в 6-НДФЛ.

Пример

Сотрудница Смоленская А. С. в ноябре принесла уведомление об имущественном вычете. Зарплата Смоленской — 9 500 руб. В январе-октябре бухгалтер удержала с зарплаты сотрудницы 12 350 руб. С зарплаты за ноябрь бухгалтер перестала удерживать с зарплаты Смоленской подоходный налог. Смоленская написала заявление о возврате излишне удержанного подоходного налога, который ей вернули 5 декабря. 6-НДФЛ за год бухгалтер заполнила следующим образом (условно берем только зарплату данной сотрудницы):

Стр. 110 — начисленный и выплаченный доход за январь-декабрь: 9 500 × 12 = 114 000.

Стр. 130 — вычеты работницы в связи с использованием имущественного вычета равны сумме дохода за январь-декабрь: 114 000 руб.

Стр. 140 — исчисленный налог за год: 0, так как применен имущественный налоговый вычет к доходам с начала года.

Стр. 160 — удержанный налог: 12 350 руб., так как в январе-октябре 2023 года бухгалтер удерживала налог со Смоленской А. С.

Стр. 190 — налог, возвращенный налоговым агентом: 12 350 руб., излишне удержанный подоходный налог Смоленской А. С., который предприятие вернуло ей 6 декабря.

Раздел 1 будет выглядеть следующим образом:

Номер строки

Показатель

Пояснения

021

Сумма НДФЛ по первому сроку перечисления в годовом отчете с доходов, выплаченных в период с 23 сентября по 22 октября

Первый срок перечисления в отчете за год приходится на  30.10.2023 (перенос с 28.10.2023)

022

Сумма НДФЛ по второму сроку перечисления в годовом отчете доходов, выплаченных в период с 23 октября по 22 ноября

Второй срок перечисления в отчете за год приходится на  28.11.2023

031

06.12.2023

Дата, когда вернули НДФЛ

032

12 350

Сумма возврата

Полную инструкцию, как заполнять строку 190 при получении работником имущественного налогового вычета, вы найдете в статье «Отражение имущественного вычета в форме 6-НДФЛ (нюансы)».

Итоги

Строка 190 (ранее стр. 090) в 6-НДФЛ предназначена для включения в отчет информации о возвратах налога физлицам-плательщикам по основаниям, изложенным в ст. 231 НК РФ. Нюансы формирования строки обусловлены утвержденным ФНС порядком заполнения и отдельными аспектами главы 23 НК РФ.

Добавить в закладки
Ваш вопрос
Отправить