Невыплата заработной платы: законодательство и практика хозяйственной жизни
Законодательством предусмотрен целый арсенал рычагов для защиты работника в случаях задержки его зарплатных выплат:
- материальная ответственность работодателя (денежная компенсация за задержку выплат) — ст.236 ТК РФ;
- административная ответственность (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ) для должностных лиц, ИП и организаций;
- уголовная ответственность (ст. 145.1 УК РФ), в т. ч. штраф;
- функция самозащиты работника: приостановка работы сотрудником до момента произведения зарплатных выплат (ч. 2 ст. 142, 379 ТК РФ).
Однако в условиях углубляющегося экономического кризиса все большее количество компаний испытывают острую нехватку свободных денежных средств. Возникающие при этом объективные финансовые трудности несут высокие риски образования и быстрого роста кредиторской задолженности по зарплате.
Как в этом случае бухгалтеру следует произвести занесение информации в форму 6-НДФЛ? А если невыплаты носят затяжной характер: месяц, квартал и более?
Рассмотрим проблему на примере заполнения расчета с учетом разъяснений, выпущенных фискальными органами.
Общий принцип заполнения расчета 6-НДФЛ
В конце мая 2016 года налоговая служба выпустила письмо, касающееся отражения информации в 6-НДФЛ, для ситуации, если зарплата не выплачивалась на протяжении всего квартала (письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194).
Важно! С отчетности за 1 квартал 2021 года вводится новый бланк 6-НДФЛ. Посмотреть, что изменилось в форме, можно в Обзоре от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.
Поскольку вопросы отражения информации по «переходящей» зарплате были рассмотрены налоговым ведомством в более ранних письмах (письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@), где особое внимание было уделено заполнению раздела 1 расчета , в разъяснении № БС-4-11/9194 фискальные органы остановились более подробно на заполнении раздела 2 для ситуации «затянувшегося долга» по зарплатным выплатам.
ВНИМАНИЕ! Письма ФНС, на которые мы ссылаемся в данной статье, описывали алгоритм заполнения 6-НДФЛ, действовавшей до конца 2020 года. Как мы уже говорили, с 1 квартала 2021 года форма претерпела кардинальные правки, в т.ч. по нумерации разделов и строк. Полагаем, что принципы заполнения отчета предыдущей формы, описанные в письмах, можно применять и для нового отчета 6-НДФЛ.
Итак, можно выделить следующие особенности занесения информации в расчет в случае «просроченной» зарплатной выплаты:
- В строку 160, предусматривающую отражение суммы налога, удержанного в отчетном периоде, заносится информация в отношении общей суммы налога на физлиц, удержанной налоговым агентом — в отчетном периоде — в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ.
Дополнительно с информацией по разделу можно ознакомиться в статье «Порядок заполнения строки 160 (ранее 070) формы 6-НДФЛ».
- В строку 170, предусматривающую отражение суммы налога, не удержанного в отчетном периоде, заносится информация в отношении общей суммы налога на физлиц, не удержанной налоговым агентом в отчетном периоде в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.
Уточнить принцип заполнения отдельных позиций можно также на сайте: «Порядок заполнения строки 170 (ранее 080) формы 6-НДФЛ».
- Поскольку удержание налога у физлиц производится непосредственно при фактической выплате дохода, следовательно, если фактически зарплата выплачивается за пределами отчетного периода, то в строках 160 и 170 проставляется 0.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы заполнили 6-НДФЛ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
6-НДФЛ: зарплата начислена, но не выплачена (пример)
Теперь перейдем к отражению в 1-м и 2-м разделах формы 6-НДФЛ ситуации, при которой зарплата начислена, но не выплачена в отчетном периоде, при этом такая задержка носит продолжительный затяжной характер, например, несколько месяцев.
С многообразием возникающих ситуаций при произведении зарплатных выплат можно ознакомиться на нашем сайте, в частности в статье «6-НДФЛ - если зарплата выплачивалась несколько дней».
Рассмотрим пример.
Пример
В связи с неплатежеспособностью основного покупателя предприятие пять месяцев 2021 года не могло погасить задолженность по зарплате перед персоналом. Ситуация начала исправляться лишь в июне: погашение долга за предыдущие месяцы было произведено полностью 25 июня, в этот же день перечислен налог на доходы физлиц в бюджет. В дальнейшем график зарплатных выплат нарушен не был: выплаты производились в первый рабочий день, следующий за отчетным месяцем.
Принятые при расчете допущения: ежемесячный ФОТ составляет 100 000 руб., вычеты сотрудникам не предоставляются, налог на доходы физлиц уплачивается по ставке 13%.
Заполнение формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года и полугодие 2021 года будет следующим:
|
Строка формы |
Показатель (дата или сумма выплат/налога) |
|
1 квартал 2021 года |
|
|
100 |
13 |
|
110 |
300 000 |
|
130 |
0 |
|
140 |
300 000 × 13% = 39 000 |
|
160 |
0 |
|
170 |
0 |
|
021 |
0 |
|
022 |
0 |
|
За полугодие 2021 года |
|
|
100 |
13 |
|
110 |
600 000 |
|
130 |
0 |
|
140 |
600 000 × 13% = 78 000 |
|
160 |
500 000 × 13% = 65 000 |
|
021 |
28.06.2021
|
|
022 |
65 000
|
Образец заполнения второго раздела отчета вы можете увидеть ниже.
6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года:
Раздел 1 в 1-м квартале 2021 был нулевой.
6-НДФЛ за полугодие 2021 года:
Таким образом, особенностью заполнения расчета при длительных невыплатах зарплаты по сравнению с прочими ситуациями является занесение информации в строки 070 и 080, которое производится по принципу фактического удержания/не удержания налога с доходов физлиц налоговыми агентами.
См. также "Как сдавать 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, если работников больше 10, но меньше 25"
Итоги
Итак, длительные задержки зарплаты по вине налоговых агентов не только чреваты санкциями со стороны законодателя, но и создали отдельную группу ситуаций по заполнению расчета, которая потребовала отдельного разъяснения фискальных органов.