Порядок заполнения строки 160 (ранее 070) формы 6-НДФЛ

Месторасположение и расшифровка стр. 160 (ранее 070) в отчете 6-НДФЛ за отчетные периоды 2022 - 2023 годов

В актуальной редакции формы 6-НДФЛ (в ред. приказа ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@) строка 160 называется «Сумма налога удержанная» и располагается в разделе 2. Для нее отведено 15 ячеек, как и для большинства суммовых строк данного отчета. В прежней форме, действовавшей до итоговой отчетности за 2021 год, данному показателю предназначалась строка 070 в разделе 1.

Бланк и образцы заполнения актуальной формы 6-НДФЛ, действующей с 1 квартала 2023 года, вы можете скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:

Расчет 6-НДФЛ с 2023 года Скачать

До отчетности за 1 квартал 2023 года форма 6-НДФЛ действовала в редакции Приказа от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@. Новая редакция отчета-2023 связана с внесением в Налоговый кодекс РФ новых положений, касающихся уплаты налогов посредством ЕНП.

Порядок заполнения 6-НДФЛ в строке 160 предписывает:

• отражать общую сумму удержанного НДФЛ;
• определять эту сумму нарастающим итогом с начала налогового периода.

В строке 160 нужно указывать общую сумму налога, которую фактически удержали с начала года. При этом следует учитывать, что до 31 декабря 2022 г. даты начисления и удержания налога, а также срок его перечисления совпадали далеко не всегда. Например, до указанной даты налог с зарплаты начислялся последним днем месяца, а удерживался при ее фактической выдаче. В этом случае сумма дохода отражалась в строке 110, но налог с него в строку 160 не попадал, поскольку он удерживался в последующем периоде.

Заполняя отчет в 2022 году, мы действовали следующим образом. Зарплату за июнь 2022 года выплатили 08.07.2022, НДФЛ перечислили 11.07.2022. Налог, который удержали из июньской зарплаты в июле, нужно было отразить в строке 160 не за 2 квартал 2022 года, а за 3 квартал 2022-го. А вот для годового отчета-2022 и декабрьской зарплаты принципы внесения показателей в отчет станут совершенно иными. Если декабрьская зарплата будет выплачена в январе 2023 г., то она автоматически становится доходом 2023 г.

Подробный алгоритм отражения в 6-НДФЛ зарплаты за декабрь, выплаченной в январе, и зарплаты за декабрь, выплаченной в декабре, приводится в КонсультантПлюс. Смотрите разъяснения бесплатно, оформив пробный доступ.

Согласно последним разъяснениям ФНС, в 6-НДФЛ, в т. ч. в разделе 2 (в частности, в строках 110, 140), должны были отражаться только те доходы, которые на дату его представления фактически были выплачены. До этого момента суммы не следовало включать в расчет. В этом случае после оплаты придилось подавать уточненку. Данное правило работало только для внутригодовых расчетов.

Как отражать показатели в строке 160 в расчете 6-НДФЛ в 2023 году

С 1 января 2023 года правила начисления и удержания и перечисления НДФЛ в бюджет изменились. Работодатели теперь удерживают налог при каждой выплате зарплаты: и аванса, и окончательного расчета, а также больничных, отпускных, материальной помощи. Таким образом, не зависимо от вида выплаты выдавать ее на руки физлицу работодатель может только за минусом НДФЛ, не забывая при этом применять к доходам положенные вычеты. От одного отчетного периода к следующему суммы в строке 160 будут отражаться нарастающим итогом.

Сроки уплаты НДФЛ конкретизированы единой датой - 28 числом, месяц при этом будет зависеть от периода удержания. Если удержание будет происходить с 1 января по 22 января, то налог подлежит перечислению в срок до 28 января, в 2023 году - до 30 января с учетом переноса. Если период приходится на 23 января по 22 февраля, то перечисление должно состояться не позднее 28 февраля. Если на 23 февраля по 22 марта - то не позднее 28 марта.

Нюанс 1: округление налога для записи в строке 160 (ранее 070)

Строка 160 заполняется в полных рублях и не содержит ячеек для записи получившихся при расчете налога копеек (как это предусмотрено для некоторых других строк: 110, 130 и др.). Данное обстоятельство объясняется требованиями п. 6 ст. 52 НК РФ, предписывающего округлять НДФЛ при расчете до полных рублей с соблюдением правила: отбрасывать копейки можно только в 1 случае: если их значение меньше 50.

Образец заполнения 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 год вы можете скачать в КонсультантПлюс, бесплатно получив пробный доступ к системе:

Скачать бесплатно в КонсультантПлюс

Подробнее о процедуре начисления НДФЛ читайте в статьях:

• «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула»;
• «Начислен НДФЛ (бухгалтерская проводка)».

Нюанс 2: когда сумма НДФЛ по строке 160 (ранее 070) равна налогу по строке 140 (ранее 040)

До конца 2022 г. данные, отражаемые в строке 160 6-НДФЛ и строке 140 (НДФЛ рассчитанный, ранее строка 040), совпадали крайне редко, поскольку основную часть выплат на предприятии все-таки составляет зарплата, а она начисляется последним днем месяца (в т. ч. месяца, завершающего отчетный период), а выплачивается обычно в следующем месяце (который для месяца начисления, завершившего отчетный период, попадет уже в следующий квартал). К примеру, отчет 6-НДФЛ за 1 квартал 2022 г. в строке 140 содержал данные об НДФЛ с зарплаты, начисленной за март. В строку же 160 рассчитанный с нее налог входил только в момент выплаты зарплаты. Для мартовского заработка это событие обычно происходило уже в следующем месяце — апреле. Для 6-НДФЛ это уже другой отчетный период.

С 2023 года поскольку НДФЛ удерживается при каждой выплате, то и попадать в расчет 6-НДФЛ он будет также при каждой выплате. Разберем на примере.

Пример:

ООО "Ромашка" всю декабрьскую зарплату выплатила в декабре 2022 г. Сроки выплаты аванса на предприятии установлены на 20 число текущего месяца, окончательного расчета - на 5 число следующего месяца. С учетом новых правил в расчет за 1 квартал 2023 года в строку 140 попадет налог с зарплаты, которая выдана в период с 1 января по 31 марта. То есть это будет сумма НДФЛ, удержанная с аванса за январь, февраль, март, а также окончательного расчета за январь и за февраль. Эта же сумма налога пойдет в строку 160. Разъяснения по данному вопросу были даны ФНС в письме от 6 марта 2023 года № ЗГ-3-11/3160@.

То есть показатели строк 140 и 160 в 2023 году по доходам в виде зарплаты будут совпадать. Расхождение возможно, например, если доход будет выплачен в натуральной форме. В этом случае НДФЛ с него в строку 140 попадет, а в строку 160 может не попасть, если не было других выплат в пользу физлица.

Такой подход подтвердила ФНС в письме от 11.04.2023 N БС-4-11/4420@. В строки раздела 2, в т.ч. 140 и 160, должны попадать суммы с начала года и за весь период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Таким образом, если налог по правилам 2023 года рссчитывается и удерживается при каждой выплате (если это возможно), то и в 6-НДФЛ такие данные попадают в идентичной сумме в обе строки.

О том, как с 2023 года изменились сроки удержания и уплаты НДФЛ, а также сроки представления отчета 6-НДФЛ, читайте в нашем материале.

Нюанс 3: взаимосвязь строк 160 (ранее 070) и 170 (ранее 080) отчета 6-НДФЛ

Если в течение года налоговому агенту не удалось удержать начисленный НДФЛ из выплаченных физлицу доходов, то для такого налога вместо строки 160 (ранее 070) в отчете 6-НДФЛ будет задействована строка 170 (ранее 080), предназначенная для отражения не удержанного налоговым агентом НДФЛ.

Неспособность налогового агента удержать НДФЛ из доходов физических лиц может возникнуть, например, в следующих случаях:

• Работник получил от фирмы доход в натуральной форме, а затем уволился. При этом увольнительной суммы оказалось недостаточно для удержания НДФЛ от стоимости натурального дохода.
• Бывшим работникам — пенсионерам выданы подарки к юбилею (стоимостью, превышающей 4 000 руб.). При этом иные денежные доходы не выплачивались.
• Сотрудник компании получил беспроцентный заем, но находится в длительном отпуске без сохранения зарплаты. При этом он ежемесячно получает доход от экономии на процентах (материальную выгоду), удержать с которой НДФЛ работодатель не в силах ввиду отсутствия выплачиваемых работнику доходов.

Важно! В 2021 - 2023 годах  материальная выгода освобождена от НДФЛ. Подробности мы рассказывали здесь.

О том, как отразить в расчете 6-НДФЛ премии, подарки, отпускные и др. различные выплаты, смотрите в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный онлайн доступ к справочно-правовой системе получите бесплатно прямо сейчас. 

Итоги

Строка 160 в новом 6-НДФЛ находится в разделе 2 (ранее это была строка 070 раздела 1) и используется для отражения общей суммы фактически удержанного за отчетный период НДФЛ. Если в течение года удержать НДФЛ из выплаченного физлицам дохода не удалось, то сумма налога, относящаяся к такому доходу, вместо строки 160 попадет в строку 170.

С 1 января 2023 года произошло огромное количество изменений в части уплаты и удержания НДФЛ. Все они связаны с переходом на уплату налоговых обязательств посредством единого налогового платежа. Что это такое, как нужно формировать платежки по нему и как налоговики теперь взыскивают недоимки по налогам - обо всем этом можно узнать из нашей специальной подборки "Единый налоговый платеж - 2023".