Универсальные передаточные документы

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Реализация товаров у плательщиков НДС, как правило, сопровождается оформлением двух документов:

  • первичного учетного – в силу законодательства о бухучете (ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете");
  • счета-фактуры – по требованию налогового законодательства (п. п. 1, 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).

При этом содержание этих документов, в основном, идентично. Ведь накладные (ТОРГ-12, товарно-транспортная накладная № Т-1) и счет-фактура дублируют содержание хозяйственной операции. А это увеличивает как временные, так и финансовые затраты на оформление, учет, хранение, поиск и анализ первичных учетных документов.

 

Что предложила ФНС

С целью сокращения нецелесообразных расходов, налоговая служба в Письме от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры" рекомендовала налогоплательщикам к использованию форму универсального передаточного документа (Приложение № 1).

Этот документ включает все необходимые реквизиты, обязательные как для первичного учетного документа, так и для счета-фактуры. Налогоплательщик вправе применять его как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения по НДС, а также по иным налогам. УПД, оформленный поставщиком, для покупателя является одновременно основанием как для вычета НДС, так и для подтверждения расходов по налогу на прибыль.

 

УПД «в законе»

В настоящее время организациям и индивидуальным предпринимателям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов (ч. 4 ст. 9, ст. 32 Закона № 402-ФЗ). Главное, чтобы они содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона № 402. Напомним, что эти положения появились с 1 января 2013 г. 

А с 01.01.2015 г. возможность совмещения счета-фактуры с первичным документом предусмотрена Правилами заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Следовательно, сейчас есть все законные основания для использования УПД.

Отметим, что чиновники и раньше были не против указания в счетах-фактурах дополнительных сведений (см., например, Письма Минфина России от 16.06.2014 N 03-07-09/28664, от 30.10.2012 № 03-07-09/146, ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@). Что в совокупности с указанными выше нормами Закона № 402-ФЗ также делало возможным применение универсального документа.

 

Сроки оформления универсального передаточного документа

УПД должен соответствовать требованиям как главы 21 НК РФ, так и Закона № 402-ФЗ. Только при соблюдении этих условий он может применяться в целях бухгалтерского учета и налогообложения (Письмо ФНС России № ММВ-20-3/96@).

Так, в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ, счет-фактура при реализации товаров, работ, услуг (передаче имущественных прав) выставляется в срок не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (передачи имущественных прав).

Первичный учетный документ, на основании ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, должен быть оформлен при совершении факта хозяйственной жизни либо непосредственно после его окончания.

В силу данных требований УПД следует оформлять при совершении факта хозяйственной жизни либо сразу после его. В этом случае будут выполнены и условия Закона № 402-ФЗ, и требования НК РФ.

Дата составления документа отражается в строке 1 УПД «Счет-фактура № ____  от __________». Она должна соответствовать дате, которая отражается в строке 11 УПД «Дата отгрузки, передачи (сдачи) «__» __________ 20__ г.».

При этом ФНС России допускает незначительную разницу между датой составления документа и датой отгрузки (Приложение № 3 к Письму ФНС России № ММВ-20-3/96@) в следующих случаях:

  • если отгрузка состоялась на следующий день после оформления документа;
  • если оформление документа происходит после даты фактической отгрузки.

В любом случае, УПД необходимо составить не позднее следующего рабочего дня после отгрузки.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения