НДС при УСН доходы минус расходы в 2024-2025 годах

Как вести учет исходящего НДС

Предприятия и ИП на спецрежиме УСН «доходы минус расходы» (его еще называют УСН 15% — по ставке налогообложения разницы) не начисляют НДС при продажах (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). У них отсутствует «исходящий» НДС и им не вменяется в обязанность исчислять его и платить.

ВАЖНО! С 2025 года в указанные правила внесены коррективы. Упрощенец не будет начислять НДС только при доходах до 60 млн рублей. Если же доход упрощенца в прошлом или текущем налоговом периоде преодолеет указанный лимит, то он автоматически станет плательщиком НДС. Подробнее об этом мы писали в статье.  
ФНС выпустила методичку по НДС для лиц на УСН с 2025 года. Смотрите все подробности, а также скачивайте у нас саму методичку.

Помимо этого, «упрощенец» продолжает уплачивает таможенный НДС. Здесь никаких изменений нет. 

Подробнее об УСН "доходы минус расходы" читайте эту статью.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Применение УСН также сохраняет обязанность упрощенца в части налогового агентирования по НДС (ст. 161 и п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

На практике встречаются ситуации, когда плательщику УСН 15% требуется выставить покупателю первичку с указанием НДС, даже если такой обязанности у него нет. Тогда:

• указанный в документах налог надо обязательно заплатить;
• нужно сформировать декларацию по НДС (за период выставления документов с выделенным налогом) и представить ее в ИФНС (ст. 173, 174 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Суммы «исходящего» НДС компания-«упрощенец» не обязана зачислять в доходы (закон от 06.04.2015 № 84-ФЗ, письмо Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48495). Но и в расход такой НДС включить не получится (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Подробнее о правилах учета и уплаты НДС на УСН читайте в этой статье.

Подытожим правила учета исходящего НДС с 2025 года:

• упрощенец с доходом до 60 млн рублей освобождается от обязанностей плательщика НДС, но может выставить счет-фактуру с выделенным НДС. При этом принять к вычету входной НДС он не имеет права;
• упрощенец с доходом до 250 млн рублей/450 млн рублей может выбрать льготную ставку налога 5%/7% на ближайших 3 года, но тоже не имеет права на вычет. В случае выставления счета-фактуры с НДС 20% (10%) права на вычет у такого упрощенца не возникает;
• если же упрощенец с доходом до 450 млн рублей сразу выберет ставку 20% (10%), то он получет все привилегии плательщика НДС.  

Учет «исходящего» НДС при УСН 15% не представляет большой сложности, а вот с «входным» НДС могут возникать вопросы.

Эксперты КонсультантПлюс подробно разъяснили, как правильно учитывать НДС при УСН:

Получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс и бесплатно переходите в Готовое решение.

Как учесть входной НДС

Предприятие или предприниматель на УСН 15% «входной» НДС не может принять к вычету, даже если в этом же периоде у предприятия или предпринимателя был «исходящий» НДС (постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

С 2025 года исключение - это если упрощенец с доходом свыше 60 млн рублей и до 450 млн рублей выбирает общую ставку 20% (10%). 

А вот вычесть из доходов «входной» НДС предприятие на УСН 15% вполне может как в 2024 году, так и с 2025 года при любом выбранном варианте, опираясь на подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако алгоритм включения в расходную часть НДС по закупкам меняется в зависимости от того, что именно было куплено. А с 2025 года всключение в расходы также зависит от того, какой вариант обложения НДС применяет упрощенец. 

О порядке учета НДС читайте в нашей рубрике "Порядок расчета НДС".

Если упрощенец применяет обычную ставку НДС, то учет налога он ведет отдельно, как общережимник. Если же упрощенец не исчисляет НДС или применяет льготные ставки (5% или 7%), то алгоритм описан ниже. 

Вы приобрели ТМЦ или услуги:

• В момент учета покупки в затратах списывайте и сумму налога.

В КУДиР (книгу учета доходов и расходов) вносите 2 записи: сумму покупки без НДС и сам налог. Так рекомендует Минфин в письме от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783 и это вытекает из выделения НДС в качестве отдельной статьи расхода в списке из ст. 346.16 НК РФ (см. письмо Минфина от 23.12.2016 № 03-11-11/77461). То есть логично при заполнении КУДиР на УСН 15% считать «входной» НДС самостоятельным расходом и отражать обособлено.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При заключении соглашения об исключении из документооборота счетов-фактур налогоплательщик может отдельно отразить в учетном регистре (КУДиР) сумму «входного» НДС на основании первички, в которой эта сумма указана (письмо Минфина РФ от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783).

• В бухучете компании на УСН будет одна проводка: Дт 10 (08, 41, 44) Кт 60 (76) — отражена стоимость покупки с НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для списания в расходы трат на покупку товаров нужно, чтобы они были фактически получены и оплачены. По товарным позициям есть еще одно условие: их надо отгрузить покупателю, при этом неважно, оплатил ли он купленный товар (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-09/6275). «Входной» НДС в стоимости покупок учитывается в расходах по аналогии с теми товарами, к которым он «привязан».

Помните: учесть в расходах допускается только ценности и услуги из ст. 346.16 НК РФ — если купленный объект не указан в данном списке, то принимать в уменьшение доходов нельзя ни его стоимость, ни НДС по нему.

Вы приобрели ОС или НМА:

• Условие для отнесения их на расходы: оплата и ввод в эксплуатацию.
• В расходную часть ОС/НМА принимаются по стоимости покупки, в состав которой входит НДС (п. 3 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). В КУДиР стоимость ОС/НМА отражается в полной сумме, фиксировать отдельной записью «входной» НДС не нужно.

Для наглядности мы свели правила по «входному» НДС у «упрощенца» в схему:

Независимо от типа приобретаемого актива записи в КУДиР вносятся на основании первички. Подтверждает возможность записать НДС как самостоятельный расход первичка, в которой налог указан. К примеру:

• УПД;
• счет-фактура (письмо Минфина РФ от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147);
• кассовый чек или БСО с выделенной суммой НДС — компании, перешедшие на онлайн-кассы, выдают чеки с расшифровкой сумм НДС в обязательном порядке.

О том как работать с онлайн-кассами, читайте в рубрике «Онлайн-кассы ККТ ККМ».

Итоги

Предприятие или предприниматель на УСН «доходы минус расходы» с 2025 года становится плательщиком НДС при доходе свыше 60 млн рублей за предыдущий или текущий налоговый период. При этом при доходах до 250 млн или 450 млн рублей можно выбрать льготную ставку налога 5% или 7% соотвественно без права на вычет. Или же сразу применять обычную ставку в размере 20% (10%) и пользоваться всеми правами налогоплательщика.