Подписывайтесь на новости
Ежемесячно нам доверяют 5 млн человек
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?

Безвозмездная передача имущества НДС в большинстве случаев облагается, так как данная операция законодательно признана реализацией. Но наряду с этим положением следует учитывать, что НК РФ указывает ряд операций, которые не считаются реализацией для целей исчисления НДС или же освобождены от уплаты налога. В каких случаях нужно платить НДС с безвозмездной передачи, а в каких нет, расскажем далее.

Ограничения на безвозмездную передачу

Безвозмездная передача ценностей или имущественных прав является по своей сути дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Передаваемые объекты могут быть:

  • основными средствами;
  • товарами;
  • денежными средствами;
  • готовой продукцией;
  • нематериальными активами;
  • материалами;
  • ценными бумагами;
  • имущественными требованиями (правами), например, это может быть переданное бескорыстно коммерческой организацией право пользования земельным участком некоммерческому учреждению или бескорыстная уступка коммерческим предприятием права требования уплаты долга своего должника некоммерческой организации.

Коммерческим предприятиям установлен допустимый предел стоимости безвозмездно передаваемых ценностей — до 3 тыс. руб. Это ограничение не распространяется на операции с физлицами и общественными организациями, благотворительными и иными фондами, бюджетными учреждениями, потребительскими кооперативами, религиозными и другими некоммерческими организациями. Кроме того, возможно безвозмездно передавать имущество коммерческим организациям-учредителям, но при условии, что подобные операции оговорены в уставе. Дарение ценностей между коммерческими организациями на сумму более 3 тыс. руб. считается нарушением требований закона, и такая сделка может быть признана недействительной (п. 1 ст. 168, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

При дарении ценностей стоимостью свыше 3 тыс. руб. гражданину или некоммерческой организации следует оформить письменный договор дарения (ст. 574 и 575 ГК РФ).

Сделка безвозмездной передачи ценностей подтверждается товарной накладной или актом приема-передачи.

О бланке, используемом для составления товарной накладной, читайте в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 - бланк и образец».

Когда облагается НДС безвозмездная передача имущества

В налоговом законодательстве безвозмездно полученными считаются ценности или права, переданные получателю без выставления встречных обязательств (п. 2 ст. 248 НК РФ). Начисление и уплата того или иного налога происходит только при наличии базы налогообложения. В целях начисления и уплаты НДС безвозмездная передача ценностей признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Это означает, что сторона со стоимости безвозмездно переданных ею ценностей должна уплатить и НДС.

Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче имущества, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Начисление НДС при безвозмездной передаче ценностей осуществляют в момент выполнения самой операции (п. 1 ст. 167 НК РФ). Датой передачи считают дату оформления первичных документов:

  • в случае передачи товаров — дату выписки накладной;
  • если были безвозмездно оказаны услуги (выполнены работы) — дату составления акта приема-передачи.

О реквизитах, являющихся обязательной составляющей подобного акта, читайте в материале «Бухучет - проводки по услугам».

ВАЖНО! Согласно закону «О внесении изменений...» от 08.06.2020 № 172-ФЗ налогоплательщики вправе не платить НДС при безвозмездной передаче имущества, используемого для профилактики, диагностики или лечения коронавируса. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года. При этом принятый ранее к вычету налог восстанавливать не нужно.

Налоговую базу определяют по рыночной цене передаваемого имущества на дату проведения операции (п. 3 ст. 105.3 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Что касается ставки НДС, то при безвозмездной передаче применяют ставку, предусмотренную для данного вида товара (работы, услуги).

Стоимость переданного безвозмездно имущества или других благ, а также сумма НДС, рассчитанная к уплате в бюджет, отражаются в счете-фактуре. Этот документ регистрируют в книге продаж в период передачи ценностей (пп. 1, 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Об особенностях оформления счета-фактуры на услуги читайте в статье «Счет-фактура на услуги - образец заполнения».

В случае начисления и уплаты НДС при безвозмездной передаче входной НДС, уплаченный поставщикам по приобретению безвозмездно переданного имущества, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Когда налог можно не платить

НК РФ содержит перечни безвозмездных операций, которые:

  • не считаются реализацией в целях начисления и уплаты НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • освобождаются от уплаты налога (ст. 149 НК РФ).

Рассмотрим некоторые из них.

Передача имущества не является реализацией

Безвозмездная передача государственным и муниципальным учреждениям, органам власти и местного самоуправления, а также ГУПам и МУПам объектов основных средств не считается реализацией (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, передающей стороне исчислять НДС не нужно.

Безвозмездная передача денежных средств также не расценивается как реализация, поэтому обложению НДС у передающей стороны не подлежит (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Не будет считаться реализацией безвозмездная передача ценностей или других благ для осуществления основной, указанной в уставе предприятия и отличной от предпринимательской, деятельности некоммерческим организациям (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). База для исчисления и уплаты налога в этой ситуации не образуется, а значит, нет и обязанностей по начислению и уплате НДС.

С 01.07.2019 не признаются объектом обложения НДС:

  • безвозмездная передача социально-культурных объектов в казну субъекта РФ или муниципального образования;
  • безвозмездная передача недвижимости в казну РФ;
  • безвозмездная передача России имущества для научных исследований в Антарктике.

Рассмотрим пример безвозмездной передачи ценностей учебному заведению.

Учебное заведение может выступать и как некоммерческая организация, и как коммерческая. Законодательно учебное заведение может быть юридическим лицом любой организационно-правовой формы, основным видом деятельности которого является образовательная деятельность, что должно быть отмечено в уставе организации и основано на прохождении в установленном порядке аккредитации. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся образовательной деятельностью, также могут быть отнесены к учебным организациям. То есть при осуществлении операции по безвозмездной передаче ценностей учебному заведению предприятия могут столкнуться как с заведениями, относящимися к некоммерческим структурам, так и коммерческими организациями.

Безвозмездная передача имущества учебному заведению, относящемуся к некоммерческим организациям (например, государственному образовательному заведению), направленная на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе данного предприятия, не будет облагаться НДС.

При этом важно в договоре дарения указать на дальнейшее использование безвозмездно переданных материальных ценностей и иных благ в основной (зарегистрированной в уставе) деятельности предприятия-получателя, являющегося некоммерческой организацией.

Составление счета-фактуры при безвозмездной передаче ценностей некоммерческим организациям, если полученные блага используются только в уставной деятельности предприятия, отличной от предпринимательской, не требуется (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Облагается ли НДС безвозмездная передача работникам подарочных сертификатов, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в материал. Это бесплатно.

Безвозмездная передача имущества НДС будет облагаться, если получатель помощи окажется коммерческим предприятием (например, частным учебным заведением).

При передаче имущества действует льгота по НДС

Есть возможность не уплачивать налог в тех случаях, когда в отношении операции по безвозмездной передаче применима льгота по ст. 149 НК РФ, освобождающая эту операцию от обложения НДС.

Так, освобождено от уплаты НДС распространение рекламных журналов, буклетов, листовок и прочего, если на создание или приобретение единицы экземпляра данного ассортимента было потрачено не более 100 руб. с учетом НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Не нужно уплачивать НДС при безвозмездной передаче ценностей в благотворительных целях (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Исключение составляет передача подакцизных товаров.

Благотворительность в законодательстве рассматривается как деятельность по бескорыстной (безвозмездной) передаче юридическим или физическим лицам материальных ценностей или других благ на добровольной основе (ст. 1 закона «О благотворительной деятельности…» от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Но данная льгота возможна только при соблюдении следующих условий:

  • оказанная помощь должна точно соответствовать благотворительным целям, указанным в перечне п. 1 ст. 2 закона № 135-ФЗ;
  • получателями материальных ценностей, а также безвозмездной помощи в виде других благ могут быть только некоммерческие организации или физлица;
  • безвозмездность передачи ценностей должна быть подтверждена документально (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС РФ по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825):
    • договором о соглашении сторон на безвозмездную передачу;
    • копиями документов, подтверждающих принятие ценностей на учет получателем безвозмездной помощи;
    • актами или прочими документами, подтверждающими целевое использование переданных ценностей.

При благотворительной передаче материальных ценностей операция признается налогооблагаемой, но освобожденной от уплаты налога. Обязанность составлять счет-фактуру по операциям, освобожденным от НДС, с 1 января 2014 г. отменена (подп. «а» п. 3 ст. 3 закона «О внесении изменений…» от 28.12.2013 № 420-ФЗ). Поэтому при передаче ценностей в виде благотворительной помощи счет-фактуру можно не составлять.

О применении ст. 149 НК РФ подробнее читайте в этой рубрике нашего сайта.

Итоги

Обязанность начисления и уплаты НДС при безвозмездной передаче имущества возникает в случаях, когда:

  • получателем ценностей выступает коммерческая организация (передающей стороне придется рассчитать НДС и уплатить его в бюджет);
  • осуществляется благотворительная передача ценностей некоммерческой организации или физлицу; однако на основании льготы по подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ налог можно не уплачивать при оформлении операции с учетом всех установленных требований.

Безвозмездная передача имущества не будет облагаться НДС, если:

  • передаются денежные средства (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
  • принимающая сторона является некоммерческой организацией (например, государственным образовательным заведением) и полученные в дар ценности направлены на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе данного учреждения (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • безвозмездные операции не признаются реализацией для целей исчисления НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).
Источники:
Налоговый кодекс РФ
Добавить в закладки
Ваши вопросы
27 июля 2021 12:37
Постоянная ссылка
Здравствуйте, АНО с финансированием из бюджета региона безвозмездно передает детям одежду в рамках уставной деятельности по дополнительному образованию. Возникает ли объект налогообложения по НДС?
Ответить
27 июля 2021 22:32
Постоянная ссылка
Вот не знаю, по какой причине такую передачу можно не обкладывать НДС. Вот в рамках пожертвования при безвозмездной передаче НДС не начисляется. А про уставную деятельность ничего не нашла. Попробуйте задать свой вопрос на нашем форуме Вполне возможно наши специалисты помогут ответить на него.
Ответить
23 июня 2021 15:14
Постоянная ссылка
Здравствуйте, ооо получило по договору дарения спецтехнику, нам следует начислить НДС и заплатить?Даритель и Директор ООО и учредитель одно лицо, в пределах какой стоимости техники можно указать для договора?
Ответить
24 июня 2021 13:29
Постоянная ссылка
Дарение (безвозмездная передача) признается реализацией и подлежит обложению НДС. Но НДС должна заплатить передающая сторона, ведь реализация происходит у нее, а не у вас. Поскольку даритель - физлицо и оно не является плательщиком НД, следовательно в вашем случае НДС не возникает в принципе. У вас должен возникнуть налог на прибыль. Но если учредитель владеет более 50% уставного капитала, то и налог на прибыль считать не придется
Ответить
22 июня 2021 14:33
Постоянная ссылка
В связи с изменениями внесенными в ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" объекты основных средств предназначенные для продажи и безвозмездной передачи признаются долгосрочными активами к продаже и учитываются в составе оборотных активов на счете 41.Может ли в отношении таких активов применяться подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ при их безвозмездной передаче органам власти т.к. с точки зрения бухгалтерского учете они формально не являются основными средствами?
Ответить
22 июня 2021 22:53
Постоянная ссылка
Точный ответ я вам не дам, могу лишь высказать своё мнение. Я думаю, что передача таких объектов под указанную вами норму не попадает, поскольку, как вы правильно отметили, данные объекты учтены в качестве товаров. А в налоговом кодексе говорится про передачу именно основных средств. Но я могу ошибаться. Попробуйте узнать мнение специалистов на нашем форуме Вполне возможно кто-то выскажет иную точку зрения.
Ответить
17 ноября 2020 16:49
Постоянная ссылка
Добрый день!

Организация безвозмездно получила имущество от иностранного контрагента. Операция облагается НДС. контрагент не зарегистрирован в РФ. Исходя из Письма Минфина России от 18.05.2015 № 03-07-08/2815, организация должна исполнить обязанности налогового агента по НДС и исчислить НДС из собственных средств.
Такая уплата из собственных средств допускается?
Заранее спасибо.
Ответить
17 ноября 2020 17:19
Постоянная ссылка
Здравствуйте, да, конечно, вам как налоговому агенту нужно заплатить НДС из собственных средств. Налоговую базу по НДС нужно определить самостоятельно.
Ответить
17 ноября 2020 18:10
Постоянная ссылка
Ольга, спасибо.

А в каких нормах главы 21 НК РФ установлена такая обязанность по самостоятельному исчислению НДС и уплате из собственных средств?
Просто исходя из п. 2 ст. 161 НК РФ Налоговые агенты обязаны исчислить и удержать налог из дохода выплачиваемого иностранной компании дохода
А исходя из абзаца 2 п. 4 ст. 174 НК РФ -уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Заранее спасибо!
Ответить
16 марта 2020 11:58
Постоянная ссылка
Добрый день!
Ситуация следующая. Отец как физическое лицо по договору дарения передает
сыну недвижимость, которая использовалась в коммерческой деятельности.
Нужно или нет отцу платить НДС?
Спасибо!
Ответить
9 сентября 2019 23:43
Постоянная ссылка
Здравствуйте! Коммерческая организация (ПАО) по контракту на оказание услуг передает государственному учреждению оборудование по акту приема-передачи с формулировкой "в пользование" на сумму более 3 млн. рублей с указанием в акте приема-передачи стоимости оборудования с НДС. Подскажите пожалуйста правомерно ли начисление НДС коммерческой организацией при передаче оборудования как в пользование или сделку следует считать возмездной? Вопросы передачи оборудование в контракте на оказание услуг никак не определены.
Ответить
11 июля 2019 17:34
Постоянная ссылка
Здравствуйте! Ком.компания хочет передать в безвозмездное пользование больнице мед. оборудование, без которого больница не сможет проводить ряд хирургический операций. Оборудование оценено, остаточная стоимость невелика. Но все равно, хочется уточнить заранее, на какой срок лучше передавать оборудование в безвозмездное пользование мед.учреждению - 6 месяцев или на срок от 1 года, чтобы минимизировать риск начисления НДС в будущем?
Ответить
28 июня 2019 14:18
Постоянная ссылка
Общество самостоятельно уничтожило продукцию которая осталась после принятия федерЗакона о запрете Ее реализации Налоговый орган счёл это безвозмездной реализацией и начислил НДС ( фактически заставляет восстановить ранее законно принятый ими же подтвержденнный) а также отказывает в учёте в расходах сумму уничтоженной продукции Прошу помочь в ссылках на правовую базу Спасибо
Ответить
17 апреля 2019 09:43
Постоянная ссылка
Добрый день! ИП умерла 11.02.19г., которая являлась производителем продуктов консервации. 29.01.2019гн. был выписан УПД всех остатков готовой продукции и остатков ТМЦ другому ИП на общюю сумму около 10 млн. руб для реализации и производства той же самой продукции (он муж). Правомерно ли брать к вычету НДС , так как ТМЦ не были оплачены
Ответить
25 апреля 2017 13:25
Постоянная ссылка
Добрый день, подскажите, пожалуйста, как правильно поступить: коммерческая организация уступила долг другой коммер организиции безвозмездно (сейчас знаю, что так нельзя), цедент уже не существует как юридич. лицо. Цессионарию пришло требование о расхождении по декларациям по НДС и прибыли. НДС мы не платили, а в прибыли указали внереализ. доход. Как правильно ответить налоговой и каковы последствия для цессионария ?
Ответить
27 апреля 2017 21:58
Постоянная ссылка
Без анализа документов по данной операции, учетных регистров и деклараций дать ответ на вопрос о том, как правильно ответить налоговой не представляется возможным. Что касается последствий, то можно предположить, что возможно организация допустила занижение налоговой базы по НДС. (Из положений п. п. 2, 4 ст. 155 НК РФ следует, что если сумма средств, полученных от должника, превышает сумму расходов по приобретению денежного требования, то новый кредитор должен определять налоговую базу по НДС). В этом случае организация может быть привлечена к ответственности по ст.122 или п.3 ст.120 НК РФ. Кроме того, за несвоевременную уплату налога начисляется пени (ст.75 НК РФ).
Ответить
12 октября 2016 12:04
Постоянная ссылка
Здравствуйте! Предприятие коммерческое согласно договора и присоединении к сетям и техническим условиям должно передать на баланс государственного унитарного предприятия (поставщика электроэнергии) часть линий и оборудования ТП, построенного за свой счет. Будет ли данная передача считаться "безвозмездной" и необходимо ли нашему предприятию исчислять НДС и перечислять его в бюджет?
Ответить
14 октября 2016 11:52
Постоянная ссылка
В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС передача на безвозмездной основе электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению). Полагаем, Ваш случай подпадает под данное исключение, поэтому НДС платить не нужно.
Ответить
19 октября 2016 07:47
Постоянная ссылка
Спасибо за содержательный ответ!
Ответить
14 сентября 2015 16:07
Постоянная ссылка
Добрый день! Организация является совместным предприятием с иностранными инвестициями, работаем по общей системе налогообложения. В 1 квартале 2014 года была осуществлена экспортная операция по контракту на безвозмездной основе. Отправили в Германию статор для проведения опытов с последующим сообщением нам результатов. Стоимость статора указали только для таможенных целей. По таможенной декларации уплатили таможенный сбор. В декларации по НДС за 1 кв. 2014 года эта экспортная операция не отражена, поскольку, нет НДС. В налоговую декларацию с отметкой таможни о вывозе товара не предоставили. Сейчас налоговая требует подать уточненную декларацию с заполнением раздела 6, начислить на таможенную стоимость НДС и уплатить его. Правомерно ли это? Выручки же не было! Ошибка в том, что своевременно не подтверждена нулевая ставка. И ошибка ли это? Ведь мы не претендовали на возмещение НДС. Начислять НДС на 0. Разве это возможно? Пожалуйста, помогите разобраться. Заранее спасибо.
Ответить
16 сентября 2015 14:56
Постоянная ссылка
И еще момент. Ваша фраза "Начислять НДС на 0" не корректна, так как НДС начисляется не с выручки, которой в данном случае нет, а со стоимости товара (оборудования).
Ответить
16 сентября 2015 14:50
Постоянная ссылка
К сожалению, вы допустили ошибку. Дело в том, что при безвозмездной передаче товаров на экспорт вам нужно было подтвердить нулевую ставку по НДС (собрать все необходимые документы в установленный срок). При этом отсутствие выручки значения не имеет. В такой ситуации вы должны были подать документы в налоговую без банковской выписки (см. также Письмо Минфина России от 14.03.2012 N 03-07-08/74). Так как вы нулевую ставку не подтвердили, вам следует начислить и заплатить НДС.
Ответить
Ваш вопрос
Отправить
Помогаем в работе. Подпишитесь на рассылку – 1 раз в неделю, бесплатно.
Есть вопросы? Получите быстрый ответ на форуме