Случаи депонирования зарплатных выплат
Депонентами являются работники, не получившие своевременно заработную плату (применительно к нашему случаю).
Депонированные суммы подлежат передаче по принадлежности, а значит, предназначенная для выплаты сумма зарплаты должна быть передана конкретному работнику.
При неполучении сотрудником зарплатных выплат наличными из кассы в сроки, предусмотренные для произведения таких выплат на предприятии, организация-работодатель депонирует (вносит) невостребованные суммы на банковский счет.
Депонирование денежных средств возможно только при условии осуществления выплаты заработной платы наличными денежными средствами через кассу компании (абз. 3 подп. 6.5 п. 6 указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У, далее – указание № 3210-У). Соответственно, при осуществлении выплат на банковские карты или иным способом речь о депоненте даже не может идти.
Зарплатные выплаты должны производиться предприятием дважды в месяц (это требование прописано в ст. 136 Трудового кодекса), в противном случае бездействие предприятия квалифицируется как нарушение с начислением штрафа в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ.
Не признается нарушением неполучение (несвоевременное получение) зарплатных выплат сотрудником, произошедшее не по вине предприятия, а по личным обстоятельствам работника. Например, сотрудник в день выдачи зарплаты наличными из кассы болел, находился в командировке, отсутствовал на работе по иным причинам.
Как отразить депонированную зарплату в бухгалтерском учете, разъяснили от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Момент удержания и срок перечисления налога на физических лиц с депонированной зарплаты
Итак, сотрудник по личным причинам не получил зарплатные выплаты наличными из кассы.
В этом случае в последний день выдачи наличных денег, предназначенных для зарплатных выплат, в расчетно-платежной или платежной ведомости кассир напротив фамилии такого сотрудника проставлял надпись: «Депонировано» (указание № 3210-У).
ВНИМАНИЕ! С 30.11.2020 правила оформления кассовых операций изменили указанием ЦБ РФ от 05.10.2020 № 5587-У. Согласно обновленным требованиям правило об отражении в платежной ведомости депонирования не выданной в срок зарплаты исключено.
Какие еще нововведения в порядке учета кассовых операций вступили в действие с 30.11.2020, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в обзорный материал.
Проводки по депонированию зарплаты вы найдете здесь.
Удерживать ли при этом НДФЛ?
В общем случае доход в виде зарплаты считается полученным в последний день отработанного месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Удержание налога на доходы физических лиц (далее налог на ф/л) производится непосредственно при фактической выплате дохода, а перечисление – не позднее следующего за таким удержанием дня (пп. 4 и 6. ст. 226 НКРФ).
Следовательно, при решении вопроса о том, является ли депонирование осуществлением выплат в пользу работника, налоговым агентам следует исходить из общих рассуждений: производится ли фактическая выплата дохода при депонировании.
Ответ: нет.
Таким образом, при неполучении сотрудником из кассы в срок зарплатных выплат и при дальнейшем депонировании таких наличных сумм фактическая выплата сотруднику зарплаты признается непроизведенной. Следовательно, и обязанностей у налогового агента по удержанию и перечислению налога в бюджет не возникает, вследствие чего зарплатные выплаты должны депонироваться с учетом НДФЛ. Это подтвердил Минфин в письме от 23.06.2017 № 03-04-05/39846.
Вышеуказанное верно еще и на основании п. 9 ст. 226 НК РФ: уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.
6-НДФЛ и депонированная зарплата
Значит, для целей заполнения расчета в случае депонирования зарплаты верны следующие постулаты, основанные на общих нормах законодательства:
- выплатой депонированного дохода считается дата его фактической выплаты сотруднику;
- сроком перечисления налога при депонировании зарплаты признается день, следующий за днем фактического произведения таких зарплатных выплат.
Проверить себя перед сдачей расчета в фискальные органы можно, ознакомившись с материалами:
- «Как проходит камеральная проверка отчета 6-НДФЛ?»;
- «Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ».
Пример
Зарплатные выплаты за март производились из кассы организации c 12 по 16 апреля. Сотрудник Иванов находился в это время на больничном, поэтому причитающийся ему доход был депонирован. Депонированные зарплатные выплаты были выданы сотруднику только 13 мая, в этот же день налог на ф/л был перечислен в бюджет.
Заполнение формы 6-НДФЛ (в части депонента) за полугодие будет следующим:
Позиция формы |
Дата отражения |
100 |
31.03.20__ |
110 |
13.05.20__ |
120 |
14.05.20__ |
130, 140 |
Суммовые величины по выплаченному доходу и удержанному налогу |
Подробнее о заполнении позиции 100 расчета можно узнать из статьи «Порядок заполнения строки 100 формы 6- НДФЛ».
Проверьте правильно ли вы заполнили 6-НДФЛ с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Итоги
При депонировании заработной платы выплата сотруднику дохода считается непроизведенной, поэтому и обязанности налогового агента по удержанию налога на ф/л не возникает, а следовательно, и депонирование должно производиться с учетом налога на доходы. В соответствии с указанными постулатами производится и заполнение формы 6-НДФЛ.