Переход на уплату НДС с УСН
Компании, работая на «упрощенке», реализуют активы, права, ТМЦ по ценам, не включающим НДС. Если же они их приобретают, то уплачивают этот налог своим поставщикам, однако права на вычет входящего НДС не имеют, поскольку все МПЗ они учитывают вместе с НДС.
Но как только компания переходит на общий режим налогообложения, она, согласно нормам НК РФ, автоматически становится плательщиком НДС и обязана выполнять соответствующие обязанности по расчету налога и уплате его в бюджет.
Порядок добровольного перехода с УСН на ОСНО описали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Переходим на ОСНО: возможные ситуации
Давайте разберем случаи, которые встречаются на практике при смене одного налогового режима на другой, и посмотрим, что в том или ином случае будет с НДС.
- Фирма, будучи на УСН, реализовала товары, но оплата за них поступила позже — уже после того, как компания перешла на ОСНО. Причем неважно, с какой причиной связан данный переход, — просто при смене режима по желанию самой компании или при потере ею права на УСН. В такой ситуации, согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ, НДС не рассчитывается, а полученную оплату не включают в базу по этому налогу, поскольку непосредственно в момент реализации фирма не была плательщиком НДС. Об этом, в частности, говорится в письме Минфина РФ от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33.
- Обратный случай: аванс от покупателя компания получила в периоде своего нахождения на УСН, а реализация оплаченного товара произошла уже после перехода на ОСНО. В этой ситуации у предприятия возникает обязанность по расчету НДС и уплате его в бюджет. И конечно, при этом необходимо выписать покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога — причем сделать это нужно в 5-дневный срок со дня отпуска ТМЦ или оказания услуг. Это следует из письма Минфина от 24.05.2018 № 03-07-11/35126.
Алгоритм перехода на ОСНО при утере права на УСН описали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Понятно, что из этих двух ситуаций сложнее и неоднозначнее вторая. В указанном нами письме чиновники рассматривали ситуацию со слетом с УСН. Представляется, что их выводы справедливы, если аванс был получен в этом же периоде. Тогда он не попадет в базу по УСН, а будет обложен только НДС. Ну а если он получен в более раннее время? Тогда получается, что вы уже уплатили с него аванс по упрощенке, а сейчас еще должны с отгрузки заплатить НДС. На наш взгляд, это не очень правильно. Поэтому мы считаем, если вы получили аванс в период применения УСН, например, в декабре 2024 года, а отгрузили товар (выполнили услугу) в период применения ОСНО, например, в январе 2025 года, то НДС с аванса, полученного в декабре 2024 года, рассчитывать и уплачивать в бюджет не нужно.
ВАЖНО! С 2025 года упрощенцы, достигшие определенного уровня дохода, становятся плательщиками НДС. Подробнее об НДС при УСН с 2025 года мы писали в статье.
За чей счет будет оплачен НДС при переходе с УСН на ОСНО?
С 2025 года такая ситуация возможна не только при переходе с УСН на ОСНО, но и для упрощенцев с высоким уровнем дохода, которые попадают под начисление НДС.
Действительно, стоимость отпущенного товара при отгрузке после перехода фирмы на ОСН или после того, как упрощенец стал плательщиком НДС, была рассчитана без НДС, поэтому полученный этой фирмой аванс его не включал. Так кто же тогда должен оплатить НДС и как поступить фирме в переходный период? Здесь возможны 3 варианта:
- Можно попробовать договориться с покупателем об увеличении цены отгружаемых ему ТМЦ на сумму, равную сумме НДС. Однако вряд ли покупателя это устроит: платить дополнительно к стоимости еще 20% (5% или 7%) он, скорее всего, не согласится. Правда, можно добиться повышения цены и через суд, подтверждение тому — постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2011 № А05-5260/2010, ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2011 № Ф03-6075/2011 и ФАС Уральского округа от 10.09.2009 № Ф09-6648/09-С4.
- Неплохой вариант — внести в договор поправки, касающиеся изменения стоимости товара. Фактически она остается прежней, но будет включать в себя НДС. Но помните, что менять цену в одностороннем порядке нельзя — обязательно ее нужно утвердить с покупателем, подписав с ним соответствующее соглашение.
- И последний способ, наихудший. Если покупатель не соглашается ни с одним из вышерассмотренных вариантов, фирме придется либо расторгнуть договор (при этом вернув предоплату), либо рассчитаться с бюджетом по НДС исключительно за счет собственных средств.
См. также: "УСН-2025: пересмотрите свои договоры с контрагентами".
В проводках в этом случае сумма начисленного НДС будет выглядеть так:
Дебет 91 Кредит счета 68.
При этом необходимо помнить, что налоговая база по прибыли на сумму начисленного НДС уменьшаться не будет.
Вычеты НДС при переходе с «упрощенки» на ОСН: товары
Ситуация: предприятие, будучи на УСН, покупало какие-либо товары и материалы. Потеряв право быть «упрощенцем», оно теперь может поставить к вычету предъявленные суммы НДС. Это следует из норм НК РФ (п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ) и разъяснений чиновников (письма Минфина РФ от 01.10.2013 № 03-07-15/40631, от 15.03.2011 № 03-07-11/53, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). При этом должны выполняться следующие условия:
- счета-фактуры с выделенным НДС имеются в наличии;
- ТМЦ и НДС с них не были отнесены в расходы, уменьшающие налоговую базу при применении «упрощенки»;
- товары были направлены на их применение в облагаемой НДС деятельности.
ВАЖНО! Упрощенцы, которые в 2025 году применяют пониженные ставки НДС (5% и 7%) не имеют права на вычет по НДС.
Важно! КонсультантПлюс предупреждает
Если вы применяли УСН с объектом "доходы", принять к вычету "входной" НДС, который вам предъявили при УСН, вы не можете (подробнее читайте в КонсультантПлюс). Пробный доступ к системе КонсультантПлюс предоставляется бесплатно.
Вычет НДС при переходе с УСН на ОСН: основные средства
Теперь рассмотрим ситуацию, когда фирма-«упрощенец» приобрела основное средство и позже перешла на ОСНО. Получится ли взять к вычету НДС по нему? Тут возможно 2 варианта:
- Если имущество введено в эксплуатацию после того как произошел переход с УСН на ОСНО, то вычет налога можно произвести в момент ввода его в эксплуатацию — такие разъяснения даны в п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом Верховного суда РФ 04.07.2018 (направленного письмом ФНС от 30.07.2018 N КЧ-4-7/14643), письме Минфина РФ от 19.04.2007 № 03-07-11/113.
- Если же основное средство ввели в эксплуатацию до перехода на ОСН, то НДС к вычету по нему поставить нельзя, даже если это имущество будет участвовать в налогооблагаемых операциях. А причина этого в том, что первоначальная стоимость данного имущества формировалась с учетом НДС — в тот период, когда фирма применяла «упрощенку» (письмо Минфина России от 12.11.2008 № 03-07-10/10).
Подробнее см. материал «Как быть с «входным» НДС по основным средствам при переходе с УСН на общий режим налогообложения?»
Переход на НДС с УСН в середине квартала
Если предприятию пришлось перейти на ОСН не в начале квартала, а в его середине или даже конце, то существует следующее правило: рассчитывать НДС она обязана с самого начала квартала, в котором произошел переход, то есть налог необходимо начислить по всем реализованным в этом квартале товарам.
Но проблема состоит в том, что по мнению налоговиков, выставлять счета-фактуры, в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ, можно только по отгрузкам давностью не более 5 дней, о чем они прямо говорят в письме ФНС РФ от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@. Таким образом, может сложиться ситуация, что фирма, перешедшая на ОСН, например, с июня, выставить своим покупателям счета-фактуры за апрель и май не сможет. А покупатели, в свою очередь, не смогут поставить к вычету НДС по ним (письмо Минфина РФ от 26.08.2010 № 03-07-11/370).
Вывод налоговиков, прямо скажем, спорный, поскольку НК РФ не содержит какого-либо запрета по выставлению счетов-фактур покупателям в ситуации, когда это не было сделано вовремя. Ошибочность вывода проверяющих подтверждают и арбитры (постановления ФАС Московского округа от 25.09.2009 № КА-А41/9791-09-2 и ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 № А06-618/08).
Есть также положительная судебная практика для налогоплательщиков-продавцов при выставлении ими счетов-фактур за пределами 5-девного срока, говорящая, что штрафных санкций за этот проступок не предусмотрено и покупатели по таким «несвоевременным» счетам-фактурам могут взять НДС к вычету (постановление ФАС Уральского округа от 17.08.2005 № Ф09-3489/05-С1).
Как видим, при переходе с УСН на ОСНО фирме заранее внимательнейшим образом следует оценить возможные последствия такого перехода и попытаться осуществить его наиболее подходящим для себя способом.
Подробнее о переходе с УСН на ОСНО читайте здесь.
С комментариями чиновников по новым налоговым нормам с 2025 года вы можете ознакомиться в статье.
И второй вопрос, если чать товаров продал, часть НДС по ним могу взять к вычету? и также что делать с НДС от транспортной компании?
Можно ли недостачу списать и учесть в расходах на ОСНО?
ООО в 2023 году была на УСН, с 01.01.24 перешла добровольно на ОСНО
ситуация следующая:
получили аванс за работы без НДС в 23 году, заплатили 6% налога по УСН.
Работы сдаем в 2024 году, НДС платим в бюджет со всей реализации или ндс с аванса можно вычесть, ведь покупатель нам его не заплатил?
или аванс уменьшает только базу по прибыли?
Клиенту выставлялись счета с НДС
Контрагенты также выставляли счета с НДС
1 января компания перешла на ОСНО
Можно ли вернуть НДС за прошлый период
В связи с изменением закон-ва ИП с 01.01.2023 переходит с УСН (Д-Р) на ОСНО
Фирма, будучи на УСН, реализовала товары в декабре 2022
, но оплата за них поступила позже — уже после того, как компания перешла на ОСНО с 01.01.2023
- соответственно мы должны данную сумму показать в декларации по УСН за 2022 как Доход?
И декларацию должны сдать до 25.01.2023 за 2022?
Что касается НДС, то в статье, под которой Вы оставили свой вопрос разобрана подобная ситуация. Вы можете заявить НДС к вычету (когда станете общережимником) по второму изделию при одновременном соблюдении следующих условий:
1) при наличии счета-фактуры, оформленного соответствующим образом,
2) если в расходах по УСН не принимались ни НДС ни покупная стоимость изделия,
3) если изделие будет использовано в деятельности, облагаемой НДС.
Ситуация следующая: в декабре 2020 года ООО на УСН (доходы) реализует построенное и введенное в эксплуатацию здание за 300млн с условием оплаты покупателем в течение 21-22 годов (чтобы не превысить лимит выручки и не слететь с УСН).
Кстати, уже сам факт того, что общая сумма реалзации превышает лимит выручки УСН (хотя и предполагается, оплата в течение последующих лет не будет превышать лимит) не предполагает обязанность перейти на ОСНО?
И допустим далее происходит следующее: покупатель, несмотря на договоренности об оплате, в январе 2021 года оплачивает сразу всю сумму. Следовательно ООО "слетает" с УСН и с января должно применять ОСНО. Необходимо ли уплатить НДС с полученных 300млн? Или, так как сама реализация (отгрузка) произведена в период применения УСН, то НДСа не будет?
Спасибо
ООО на УСН 6% в декабре 2021 продает объект недвижимости за 300млн, оплата должна быть частями в следующие 2 года, чтобы сохранить лимит выручки. Кстати, сам этот факт (что сама реализация больше лимита выручки) на заставит ли уйти на ОСНО уже с 4 квартала 2021 года?
Но далее развитие такое: покупатель производит оплату сразу все суммы 300 млн в январе 2022года (вопреки условиям договора об оплате в течение двух следующих лет). Следовательно ООО слетает с УСН 6% в январе 2022год.
Надо ли будет платить НДС с этой оплаты? Реализация то еще 2021 года в период применения УСН 6%
Спасибо
Оставшиеся 70% оплачивали уже в новом году, когда перешли на ОСНО. Счет выставлялся с НДС.
Имеем ли право предъявить НДС к вычету? И какая сумма войдет в расходы по налогу на прибыль?
Как лучше работать? С точки зрения чего? Налогов? Бывает, что покупатель просит продавца-УСНщика выставить ему НДС, но это оборачивается доп. заботами для продавца - нужно тогда подать декларацию по НДС с начисленным налогом, перечислить сам НДС в бюджет. Продавец может это сделать, если очень не хочет потерять покупателя.
Правда, иногда, на сумму НДС продавец просто предоставляет скидку своему покупателю. Чтобы не мучиться со сдачей декларации по НДС и уплате налога в бюджет.