Объект введен в эксплуатацию при УСН
Согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, если объект был введен в эксплуатацию во время применения УСН, НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости основного средства.
А затраты на покупку ОС, как известно, принимаются «упрощенцами» в расходы с момента ввода этого ОС в эксплуатацию равными долями до конца года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
При последующей продаже такого объекта на общем режиме налоговую базу по НДС вы должны будете определить в порядке, установленном п. 3 ст. 154 НК РФ для имущества, учтенного по стоимости с НДС. То есть налог вы заплатите с разницы между рыночной ценой продажи с учетом НДС и стоимостью объекта (остаточной стоимостью с учетом переоценок). На это указала ФНС РФ в своем письме от 27.02.2015 № ГД-3-3/743.
Остаточную стоимость при этом нужно взять по данным бухучета (см., например, письмо Минфина РФ от 26.03.2007 № 03-07-05/16).
Но если входной налог в расходах вы не учитывали, при переходе с упрощенки на ОСНО сможете взять его к вычету (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).
Особая непростая ситуация складывается, когда упрощенец приобретает ОС в рассрочку и переходит на ОСНО, с поставщиком до конца не рассчитавшись. Какие здесь будут нюансы по НДС и не только, разъяснил профессиональный аудитор. Посмотреть полный анализ налоговых поледствий и решение проблемы вы можете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Объект не успели ввести в эксплуатацию при УСН
Если ввод ОС в эксплуатацию состоялся уже на общем режиме, и затраты на его приобретение в налоговой базе по УСН вы не учитывали, «входной» НДС можно принять к вычету в общеустановленном порядке (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).
Об условиях вычета см. в нашем материале «Что такое налоговые вычеты по НДС?».
Вычет можно заявить, начиная с 1 квартала применения ОСН и в течение 3 последующих лет.
О том, как в данном случае исчисляется этот 3-летний срок, см. наш материал.
Однако имейте в виду, что без проблем применить вычет могут только «упрощенцы», применявшие режим «доходы минус расходы». Если фирма до перехода на ОСНО применяла УСНО «доходы», с НДС-вычетом будут проблемы. «Доходным» упрощенцам Минфин его в общем случае не разрешает (см. также письмо от 07.04.2020 № 03-07-11/27295). Но есть исключения:
ВАЖНО! Подсказки от КонсультантПлюс
К примеру, НДС, предъявленный при строительстве объекта, вводимого в эксплуатацию после перехода на ОСН, к вычету не принимается (Письма Минфина России от 01.09.2017 N 03-07-11/56374, ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@, Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2014 N 62-О). Однако такой вычет возможен, если...
Далее читайте в готовом решении. Пробный доступ бесплатный.
Итоги
Сумму входного НДС по ОС при переходе с УСН 15% на ОСНО можно принять к вычету только в случае, если налогоплательщик еще не ввел данный объект в эксплуатацию и не зафиксировал расходы в книге учета доходов и расходов.
Если сумма налога была учтена в затратах в период применения УСН или налогоплательщик применял режим УСН 6%, вычет заявить не получится.