Изменения-2021 для видов деятельности на патенте
До 2020 года включительно в п. 2 ст. 346.43 НК РФ был предложен закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых разрешалось использование патентной системы налогообложения. То есть предприниматели при выборе режима должны были ориентироваться только на кодекс: включен в него планируемый вид деятельности — покупка патента происходила без проблем, не включен — значит, следовало подумать об ином варианте налогообложения.
Но 2020-2021 годы внесли значимые коррективы. Связано это с тем, что 2020 год стал последним годом использования ЕНВД, и налогоплательщикам нужно было определиться с системой налогообложения после отмены вмененки. Конечно, многие надеялись, что ее действие в очередной раз продлят. Однако законодатели твердо решили вмененный режим отменить.
В качестве альтернативы индивидуальным предпринимателям подходила патентная система, поэтому нужно было срочно доработать положения, касающиеся ПСН в целом и видов деятельности, подпадающих под нее, в частности. Последние правки вносились федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ. С 1 января 2021 года перечень видов деятельности из Налогового кодекса вместо обязательного стал рекомендательным, регионы получили право его корректировать.
Изучить, какие специальные налоговые режимы доступны в настоящее время для индивидуальных предпринимателей, можно в готовом решении справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Для входа воспользуйтесь пробным доступом. Это бесплатно.
Какие виды деятельности разрешены для ИП на патенте
В 2023 году Налоговый кодекс рекомендует для использования патента следующие направления бизнеса:
Скачать полный список видов деятельности на патенте
Некоторые виды деятельности изложены в несколько иной — расширенной — редакции, чем они присутствовали в Налоговом кодексе до 2021 года. Например, ранее подп. 7 звучал как «ремонт мебели», теперь — «ремонт мебели и предметов домашнего обихода». То же самое касается и п. 9. Изначально это было «техобслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования», а после изменений стало «ремонт, техобслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка авто, полирование и аналогичные услуги».
Отдельные наименования были просто уточнены без расширения смысла, к примеру п. 27. Вместо «услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления» деятельность теперь называется «деятельность, специализированная в области дизайна, услуги художественного оформления».
Виды деятельности с подп. 65 по 80 стали совершенно новыми в части применения патента.
Одновременно с переименованием и дополнением были пересмотрены ограничения для использования патента. Каким образом? Об этом — в следующем разделе.
Какие ограничения установлены по патенту
С 2021 года Налоговый кодекс ослабил ограничения для отдельных видов деятельности, что привлекло внимание многих бизнесменов, ранее под ПСН не подпадавших.
- Патент стал доступен для розничной торговли, осуществляемой через торговые залы площадью до 150 кв. м. Ранее патент нельзя было применять, если площадь превышала 50 квадратов.
- Услуги общепита теперь также можно оказывать, если зал обслуживания находится в пределах 150 кв. м. Ранее этот показатель тоже находился на уровне 50 кв. м.
- Оказанием услуг по грузо- и пассажироперевозкам разрешено заниматься, только если количество автотранспортных средств, находящихся у ИП в собственности и аренде, не превышает 20 единиц.
Налоговый кодекс РФ дает право региональным законодателям вводить дополнительные ограничения:
- по площади помещений, сдаваемых в аренду;
- по количеству водного и автотранспорта;
- по количеству торговых объектов, объектов общепита и их площади, а также площади торговых залов (пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ);
- по иным физическим показателям.
Например, не во всех регионах чиновники внесли изменения по площади. Так, в Москве все еще действуют ограничения в 50 кв.м. и для торговой площади, и для общепита (п. 64 ст. 1 закона г. Москвы «О патентной системе налогообложения» от 31.10.2012 № 53).
Узнать ограничения, установленные региональными чиновниками, можно на сайте ФНС в разделе «Особенности регионального законодательства».
Помимо ограничений, касающихся конкретных видов деятельности, предприниматели должны соблюдать и ограничения, касающиеся бизнеса в целом:
- средняя численность наемных работников за налоговый период не должна превышать 15 человек;
- сумма годового дохода по всем видам деятельности не должна быть свыше 60 млн руб.
Если предприниматель выйдет за указанные рамки, то потеряет право применять патентную систему налогообложения. В таком случае ему придется пересчитывать налоги либо по общему режиму, либо по упрощенному. Но второй вариант доступен, только если заранее (до наступления текущего календарного года) было подано заявление в налоговую о переходе на УСН.
О правилах совмещения ПСН и УСН рассказывается в готовом решении от КонсультантПлюс. Для просмотра материала оформите бесплатный демодоступ к системе.
Когда предприниматель не вправе применять ПСН
Запрещено применять патентную систему:
- Если вид деятельности, которым предприниматель планирует заниматься, отсутствует в перечне, утвержденном региональным законодательством.
- При превышении допустимых показателей по численности персонала и доходу.
- Если превышены ограничения по конкретным видам деятельности, установленные Налоговым кодексом и законодательством субъекта РФ.
- Когда бизнес ведется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
- Если ИП занимается производством и реализацией подакцизных товаров либо добычей и реализацией полезных ископаемых.
- В отношении оптовой торговли, в том числе по договорам поставки.
- В отношении торговли определенными маркированными товарами, торговли через телемагазины и интернет-магазины. Всё это выведено из-под понятия розничной торговли.
- Если ИП совершает сделки с ценными бумагами и (или) производными фининструментами либо оказывает кредитные и прочие финансовые услуги.
Итоги
Для патентной системы налогообложения в Налоговом кодексе и законах субъектов РФ определены конкретные виды деятельности: это оказание бытовых и иных услуг, розничная торговля, общепит и т. д. Если вид деятельности не упоминается в региональном нормативном акте, то предпринимателю из этого региона не удастся купить на него патент. Для некоторых видов установлены дополнительные ограничения по площади торговых залов или залов для обслуживания посетителей, по количеству автотранспортной техники.
Кроме того, Налоговый кодекс определяет ряд бизнес-направлений, по которым патент приобрести нельзя в принципе, как, например, оптовая торговля, торговля маркированными товарами, интернет-торговля.
Чтобы ИП мог спокойно работать на патенте, его доход не должен превышать 60 млн руб. в год, а средняя численность персонала не должна быть больше 15 человек.