Условия одновременного применения УСН и ПСН
Чтобы наглядно показать, из чего складываются базовые условия одновременного применения УСН и ПСН, составим таблицу, в которой вначале отметим основные аспекты применения по каждому спецрежиму, а затем выведем итоговый столбец условий совместимости УСН и ПСН.
Условия применения спецрежимов |
УСН |
ПСН |
Итоговый столбец: УСН + ПСН |
||
Категории налогоплательщиков |
Организации и ИП |
п. 1 ст. 346.11 п. 1 ст. 346.12 |
ИП |
п. 1 ст. 346.43 п. 1 ст. 346.44 |
ИП |
Максимально допустимая численность наемных работников по всем видам деятельности,чел. |
130 |
подп. 15 п. 3 ст. 346.12 |
15 |
п. 5 ст. 346.43
|
130 (из них 15 — по ПСН) |
Максимально допустимая величина доходов за налоговый (отчетный период), млн руб. |
200 - до 2025 года; 450 - с 2025 года (лимит доходов корректируется на дефляционный коэффициент) |
п. 4 ст. 346.13 |
60 |
подп. 1 п. 6 ст. 346.45 |
60 |
Безусловно, необходимо учитывать и другие условия, ограничивающие применение УСН и ПСН (ст. 346.12–346.13, 346.45 НК РФ).
Подробнее об условиях применения спецрежимов рассказали эксперты КонсультантПлюс. Пробный доступ к справочно-правовой системе можно получить бесплатно.
Таким образом, для получения возможности одновременного применения УСН и ПСН необходимо соблюдение 3 основных условий:
- Ведение деятельности в качестве ИП.
- Штат наемных сотрудников не более 130 человек, из них не более 15 человек — по деятельности по ПСН (письмо Минфина РФ от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).
- Выручка, не превышающая за установленный период 60 млн руб.
См. также «Как считать лимит доходов для ПСН, если эту систему ИП совмещает с упрощенкой?».
При выполнении указанных требований можно переходить к рассмотрению возможности одновременного применения УСН и ПСН с точки зрения видов осуществляемой деятельности с учетом ограничений по физическим показателям.
ВАЖНО! С 2025 года произошли масштабные изменения в порядке применения УСН: были увеличены лимиты применения УСН, отменены повышенные ставки УСН, введена обязанность по уплате НДС. Подробнее об этом мы писали в статье.
Если в 2024 году предприниматель, совмещающий УСН и патент, получит доходов свыше 60 млн руб., то в 2025 году патент он приобрести не сможет. Таковы последние изменения, внесенные законодателями в налоговый кодекс. Напомним, что ранее при превышении лимита в 60 млн руб. ИП мог приобрести патент не ранее следующего календарного года. Поскольку теперь такую возможность законодатели ликвидировали, предприниматель должен будет в любом случае перейти на уплату НДС с 2025 года.
Случаи, когда патентная система налогообложения может совмещаться с УСН
Сфера применения УСН регулируется п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в котором представлен список видов деятельности, не подпадающих под упрощенную систему налогообложения. По видам деятельности, не включенным в указанный перечень, использование УСН возможно, но с учетом ограничений по выручке и количеству работников.
Область применения ПСН, наоборот, представлена списком деятельности, по которым она разрешена (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Этот перечень может пополняться дополнительными видами деятельности на основании законодательных актов, принятых субъектами РФ (подп. 2 п. 8 ст. 346.43). Поэтому при планировании перехода на ПСН по определенным видам деятельности следует ознакомиться не только со списком из НК РФ, но и с дополнительным перечнем региона, в котором ведется предпринимательская деятельность.
ВНИМАНИЕ! С 2020 года нельзя применять ПСН при реализации товаров, не относящихся к розничной торговле. А маркируемые лекарства нельзя продавать даже в рамках медицинской и фармацевтической деятельности. Подробнее см. здесь.
Об особенностях совмещения режимов при реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в материал. Это бесплатно.
Пример
ИП Максимов М. М. занимается 2 видами деятельности в одном городе:
1) продает в розницу различные товары для животных через стационарный магазин с торговой площадью 200 кв. м;
2) оказывает ветеринарные услуги.
Выручка по всем видам деятельности за предыдущий налоговый период составила 10 млн руб. В штате наемных работников числится 25 человек, в том числе по ветеринарной точке — 5 человек.
ИП Максимов М. М. вправе применить УСН по всем видам деятельности. Переход на ПСН возможен только по виду деятельности, указанному в п. 2 нашего списка. По деятельности, указанной в п. 1, переход на ПСН невозможен по причине превышения допустимого предела торговой площади в 150 кв. м и допустимой численности работников по ПСН.
ИП Максимов М. М. с учетом перечисленных условий вправе совместить УСН по деятельности, указанной в п. 1 списка, с ПСН по деятельности, указанной в п. 2.
Случаи, когда ПСН и УСН несовместимы
По одинаковым видам деятельности, осуществляемым в разных точках, но в пределах одного субъекта РФ, одновременное применение УСН и ПСН, по мнению налогового ведомства РФ, невозможно, даже при соблюдении всех законодательных условий совместимости спецрежимов. Указанная позиция изложена в письме ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116.
Пример (продолжение)
ИП Максимов М. М. уведомил ФНС о переходе на УСН по деятельности, указанной в п. 1 и п. 2, и получил соответствующее разрешение.
В течение года в том же городе ИП Максимов М. М.решил открыть еще одну точку по оказанию ветеринарных услуг со штатом в 3 человека и подал в ФНС уведомление о применении ПСН по открываемой ветеринарной точке.
В ответ из ФНС пришел отказ в применении ПСН в связи с тем, что ветеринарная деятельность уже переведена на УСН. Предпринимателю предложено либо полностью перевести ветеринарную деятельность на ПСН, либо оставить ее на режиме УСН.
В то же время в письме Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 разрешено применение УСН и ПСН по одинаковым видам деятельности в одном субъекте, но данную позицию применить на практике не получится до тех пор, пока она не найдет достаточного подтверждения в арбитражном суде.
Итоги
Совмещать УСН и ПСН вправе только ИП со штатом работников не более 130 человек (из них — не более 15 человек по деятельности, переведенной на ПСН), с выручкой за налоговый (отчетный) период не выше 60 млн руб., с учетом законодательных ограничений по применяемым видам деятельности. Но даже при соблюдении всех условий ИП не сможет одновременно применять УСН и ПСН по одинаковым видам деятельности, осуществляемым на территории одного субъекта РФ.
Необходимо также помнить об изменениях в налоговом кодексе, которые начнут действовать с 1 января 2025 г. Многие из них затронут и ПСН. Стало невозможным приобретение патента на следующий календарный год, если в предыдущем случилось превышение доходов над 60 млн руб.
О порядке формирования декларации по УСН для случая, когда налогоплательщик, ранее совмещавший УСН и патент, утратил право на патент, читайте здесь.
, занятых на обоих СНО- ПСН и УСН,
Есть патент на сдачу в аренду нежилых помещений (на 6 месяцев), а также добавил новые ОКЭД на консультационные и информационные услуги - могу ли вести их на УСН 6%? Как организовать учет? Лимит по патенту на срок выдачи при этом не более 60млн, а по УСН -150 млн на год (включая патент?)
Не слечу с патента?
Заранее спасибо.
патенту на срок выдачи при этом не более 60млн - аналогично с учетом оборота по УСН (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.53 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.04.2021 N 03-11-11/27580).
Вам видимо лучше переводить все на УСН.
Продуктовый магазин, оборот 90мил.
Хочу купить патент на 9 месяцев до 58мил (примерно, меньше 60), а дальше только усн.
Как будет рассчитываться налог.
Я правильно понимаю что за 9 месяцев я плачу стоимость патента.
А дальше 3 месяца считают отдельно по усн?
Подскажите пожалуйста, такой вопрос... Планирую открыть небольшой продуктовый магазин в поселке по ПСН, но продажа сигарет возможна только по УСН. Как лучше поступить, сразу идти по УСН или возможно открыть ИП по ПСН, совместно с УСН? Но как быть с продажей сигарет в таком случае?
Подскажите, пожалуйста, можем ли мы совмещать УСН и ПСН?
Планируется открыть цех по производству готовых обедов, реализация через вендинговые автоматы в ТЦ, бизнес центре. Производство попадает под УСН, а вот розничная торговля под ПСН. Не совсем понимаю как отчитываться по УСН 6%, если у нас одно ИП. Можем ли мы вообще совмещать?
Если нет, то можем ли мы открыть второе ИП ПСН и перекупать у ИП, то что на УСН и реализовывать таким образом? (естественно товар продавать по себестоимости, чтобы платить меньше налог).
с 1 марта 2021 года хочу заключить договор с организацией по оказанию ей маркетинговых услуг. Могу ли я подать заявление о переходе на усн только по оказанию маркетинговых услуг
Можем ли мы совмещать УСН и ПАТЕНТ в грузоперевозках??? Патент будет куплен в Пензенской области и здесь будем работать в его рамках. А вот уезжая например в Тюмень и осуществляя перевозки оттуда в другие регионы доход от них я буду платить 6%.
Провомерно это?
Во всяком случае ФНС давала такие разъяснения со ссылкой на Пункт 1 ст. 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации.
За более подробным ответом вы можете обратиться на форум
В пункте 1 ст. 346.45 НК РФ нам не совсем понятны разъяснения по вышеуказанному вопросу, а именно нет конкретной формулировки, того, что можно совмещать ПСН и УСН, как быть?
Можно ли перейти аренду на патент а розницу на доход -расходы??