Какие изменения ожидают ПСН в 2024-2025 годах: нюансы

Изменения 2023 года

2023 год принес революционные изменения в порядок уплаты всех налогов, в том числе и в порядок уплаты патента. 

Во-первых, с 2023 года патент уплачивается в составе ЕНП с ЕНС.

Во-вторых, изменен порядок уменьшения патента на взносы ИП за себя. Патент можно уменьшать на взносы ИП за себя, подлежащие уплате в календарном году действия патента. При этом фактическая уплата взносов для уменьшения на них патента более не требуется.

Порядок уменьшения патента на страховые взносы за работников не изменился: взносы за работников по-прежнему должны быть уплачены фактически.

Уведомление об уменьшении патента на взносы подавать все еще требуется. 

Как уменьшить патент на взносы, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно. 

Изменения с 2025 года

С 01.01.2025 года вступит в силу ряд иных существенных изменений по патенту.

Так, в соответствии с обновленной редакцией ст. 346.45 (в редакции Закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ):

1. ИП не смогут применять ПСН в двух случаях:

• при превышении лимита выручки в 60 млн. рублей с начала налогового периода, в котором выдан патент;
• при превышении указанного лимита по итогам предыдущего года.

До 2025 года — только в первом случае.

2. Необходимо суммировать доход по УСН и ПСН (для определения права на лимит при патенте) при использовании указанных спецрежимов в одном календарном году (не имеет значения, одновременно или нет).

До 2025 года — только при одновременном применении (совмещении) спецрежимов.

Также с 01.01.2025 года будут действовать следущие правила:

• оплачивать патент, у которого действие заканчивается 31 декабря, необходимо до 28 декабря (Закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ);
• можно будет применять ПСН при производстве или продаже изделий из серебра (Закон от 23.03.2024 № 49-ФЗ).

До 01.01.2027 года сохранится право субъектов РФ вводить налоговые каникулы для вновь зарегистрированных ИП — в том числе на ПСН (ст. 5 Закона № 259-ФЗ). Ранее предполагалось, что льгота будет отменена с 01.01.2025 года.

Откуда берутся предположения об отмене патента для ИП 

Разговоры о планируемой отмене патента для ИПв недавнем прошлом были связаны, скорее всего, с общей тенденцией на ужесточение условий применения спецрежимов. Но последнее время таких разговоров более не ведется. Наоборот условия патента смягчаются в части возможности его уменьшения. Хотя суммы потенциального дохода растут и соответственно повышается стоимость самого патента. Кроме того вводятся новые спецрежимы (НПД, АУСН), что не позволяет делать вывод о намерениях ограничить применение альтернативных систем налогообложения.  

Поэтому успокоим ИП, применяющих патент: официальная отмена ПСН в 2024-2025 годах не планируется. Однако изменения в законодательстве в части порядка применения ПСН периодически происходят. Рассмотрим наиболее значительные коррективы последних лет.  

Нерозничная продажа – утрата права на ПСН

Актуальная редакция ст. 346.45 НК РФ (в редакции от 29.10.2024) предусматривает «слет» ИП с патента, если ИП в течение налогового периода продал товар, который не относится к товарам розничной торговли.

Напомним, что налоговым периодом для патента является срок действия патента — либо год, либо период, на который выдан патент короче года. То есть читать статью нужно так: «если ИП на патенте продал что-то, что нельзя продавать на патенте, он потерял право на патент».

Если ИП торгует как подходящим под розницу в целях применения ПСН товаром, так и не подходящим, ему следует вести раздельный учет доходов и расходов. 

Товары, не относящиеся к рознице,

 перечислены в подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. К ним относятся:

• лекарственные препараты;
• обувь;
• одежда из натурального меха;
• подакцизная продукция;
• продукты питания, напитки (в том числе алкогольные) при реализации в организациях общепита;
• природный газ;
• грузовики, спецмашины, прицепы, автобусы;
• товары по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе, доставляемые по почте, через телемагазины, телефон, интернет);
• продукция собственного производства. 

Отметим, что многие из указанных выше товаров (например, лекарства, обувь) должны быть маркированы.

Также следует учитывать, что продавать лекарственные препараты, находясь на ПСН нельзя даже в рамках другой деятельности, переведенной на патент. Например, медицинской или фармацевтической.

При этом, продавать товары (в том числе, маркированные), которые не указаны в подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, можно (письмо Минфина России от 28.09.2021 № 03-11-11/78436). 

Как считать сумму патента, выданного менее, чем на год 

По правилам с 29.09.2019 (введенным Законом 325-ФЗ), стоимость патента на срок меньше года предлагается считать так::

ПВН – потенциально возможная налоговая база, сумма дохода, которую ИП может получить за год по выбранному виду деятельности в выбранном регионе. 

Мы посчитали стоимость патента на первое полугодие 2025 года. Пусть условный ПВН — 1 млн руб., ставка 6%.

Стоимость патента с 01.01.2025 по 30.06.2025: 1 000 000 / 366 × 6% × 182 = 29 836 руб. 

Анализ положительных и отрицательных сторон ПСН приведен в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.  Это бесплатно. 

Итоги

В 2023 году произошли кардинальные изменения в порядке уплаты патента. Теперь его следуеь уплачивать в составе ЕНП на ЕНС, как и все прочие налоги. Кроме того, уменьшать патент можно на подлежащие уплате фиксированные взносы ИП за себя без обязательной их уплаты. Условие, что ИП без работников может уменьшать патент на 100% осталось. Порядок уменьшения патента на взносы за работников не изменился. В 2024 году революционных изменений в части ПСН не произошло — но в 2025-м вступят в силу многие нововведения в нормативной базе..