Декларации по НДС за год - расчет и сроки сдачи

Сроки отчетности по НДС за 2023 - 2024 годы

Декларация по НДС в течение года сдается четыре раза, поскольку налоговый период по налогу — квартал. При этом для большинства налогоплательщиков применяется единый подход к определению сроков сдачи НДС-отчетности — подготовить и представить налоговикам декларацию по НДС нужно в течение 25 дней с момента окончания квартала. Если 25-е число выходной, отчетный срок сдвигается на ближайший рабочий день.

Например, для декларации по НДС за 4-й квартал 2023 года срок сдачи — не позднее 25.01.2024. За 1-й квартал 2024 года срок - 25.04.2024. Декларация по НДС - одна из немногих, срок представления которой не поменялся с 1 января 2023 г. в отличие от других форм налоговой отчетности. 

С отчета за 1 квартал 2023 года декларация по НДС была обновлена, этот же бланк применяется за 4 квартал 2023 (в ред. приказа ФНС от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@).

Построчный алгоритм с примерами заполнения всех двенадцати разделов отчета вы найдете в КонсультантПлюс. Если вам нужен образец заполнения декларации за 4 квартал 2023 года, переходите по этой ссылке. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Кроме 25-го числа, в январе 2024 года есть еще одна контрольная отметка для отчетности по НДС. Кому важно не забыть об этой отчетной дате, расскажем в следующем разделе.

Какой отчет по НДС нужно сдать не позднее 22.04.2024?

Говоря об НДС, необходимо отметить еще одну отчетную дату — 20 дней отводит НК РФ на подготовку и представление в налоговый орган журнала учета счетов-фактур (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Образец журнала ищите здесь.

По окончании 1-го квартала 2024 года представить журнал учета счетов-фактур необходимо не позднее 22.04.2024 (перенос с выходного 20 апреля).

Журнал учета счетов-фактур оформляют посредники (комиссионеры, агенты, экспедиторы, застройщики), если они:

• не признаются плательщиками НДС (освобождены от обязанностей плательщика НДС), а также не признаются налоговыми агентами по НДС;
• выставили или получили в отчетном периоде счета-фактуры с выделенным налогом.

За год сдача НДС-отчета в виде журнала учета счетов-фактур указанными категориями посредников также происходит не менее четырех раз — по итогам каждого квартала. Но если счета-фактуры в каком-то из кварталов посредник не получал и не выставлял, журнал учета счетов-фактур представлять контролерам не требуется.

Налоговики примут журнал только в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО — такой способ предусмотрен НК РФ для данного вида НДС-отчетности.

Нужно ли извещать налоговиков о смене оператора ЭДО, узнайте здесь.

Уплата НДС в 2024 году: о каких датах следует помнить?

Сроки уплаты НДС в 2024 году те же, что в 2023-м, но для начала нужно определиться:

• будете ли вы перечислять указанную в декларации сумму налога единым платежом (п. 1 ст. 45 НК РФ);
• примените ли вы схему уплаты налога частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Срок уплаты всех налогов с 2023 года привязан к 28-му числу. Таким образом, для первого варианта оплаты на перечисление НДС отводятся 28 дней с момента окончания каждого квартала.

О нюансах уплаты НДС рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Если за вы применяете «дробную» схему НДС-платежей (равными долями в течение 3 месяцев после окончания отчетного периода), до 29.01.2024 вам предстоит перечислить только первую часть налога. При такой схеме уплаты оформляйте платежки на перевод ЕНП, включающий треть от подлежащего к уплате НДС по итогам 4-го квартала 2023 г., регулярно каждый месяц. Покажем на примере, как это сделать.

Пример

ИП Хуснутдинов Р. Н. применяет общую систему налогообложения и платит НДС. По итогам 4-го квартала 2023 года он оформил декларацию по НДС и отправил ее по ТКС в инспекцию 22.01.2024 (не дожидаясь крайней допустимой для НДС-отчетности даты 25.01.2024).

В декларации НДС к уплате составил 198 495 руб. ИП Хуснутдинов Р. Н. решил не затягивать с перечислением налога в бюджет. Для этого он:

• рассчитал ежемесячный платеж по НДС: 198 495 руб. / 3 = 66 165 руб.;
• составил таблицу платежей (основное правило своевременного расчета с бюджетом — дату определить из расчета того, что планируемый срок уплаты должен быть на 2–3 дня раньше нормативного):

Из следующего раздела узнайте о других сроках уплаты НДС.

Другие сроки уплаты НДС и размеры наказаний за нарушение платежных сроков

Сроки уплаты НДС за год не всегда ограничены 28-м числом (до 2023 года - это было 25-е число). О других контрольных НДС-датах узнайте из таблицы:

За несоблюдение платежных сроков по НДС могут последовать санкции — и не только пени за просрочку платежа, но и штрафы:

С 01.01.2023 года пени начисляются не на задолженность по конкретному налогу, а на отрицательное сальдо ЕНС. Как исчислить пени с 2023 года, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. 

Какие обстоятельства считаются смягчающими при назначении наказания за неуплату НДС (неполную, несвоевременную уплату), расскажет статья.

Также нужно помнить, что штрафы, пени, проценты с 1 января 2023 г. включены в состав ЕНП, т.е. их перечислить можно единой платежкой вместе с налогами. В последующем инспекторы распределят бюджетные обязательства согласно полученным уведомлениям о ЕНП. Не по всем налогам следует подавать уведомления. 

Декларация представлена вовремя: почему могут последовать санкции?

Любая отправленная налоговикам декларация по НДС не будет считаться представленной, если не соблюден способ ее подачи — на это прямо указано в абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ. То есть вас накажут за непредставление НДС-отчетности, если вы заполнили бумажную декларацию, а обязаны были отчитаться по ТКС в электронном виде.

Бумажная декларация разрешена только для налоговых агентов при соблюдении определенных условий.

Размер наказания за любую несданную декларацию по НДС, за ее несвоевременное представление или подачу в бумажной форме (если предусмотрен только электронный формат отчета) — 5% от подлежащего уплате НДС за каждый месяц просрочки (но не больше 30% от указанной в декларации суммы и не менее 1000 руб.).

Могут ли оштрафовать за непредставление нулевого отчета по НДС, узнайте здесь.

Раздробили платеж — будете платить пени

Дробление НДС на 3 части для последующего ежемесячного перечисления в бюджет — это норма, предусмотренная п. 1 ст. 174 НК РФ. Этим и руководствовалась компания из нашего примера.

Пример

ООО «Вятские продукты» применяет УСН и не работает с НДС. В январе 2024 года компания в силу определенных обстоятельств была вынуждена оформить счет-фактуру на сумму 377 600 руб. (в том числе НДС = 57 600 руб.).

По окончании 1-го квартала 2024 года специалисты ООО «Вятские продукты» оформили декларацию по НДС с суммой НДС к уплате — 57 600 руб.

Зная норму п. 1 ст. 174 НК РФ о возможности уплаты НДС в бюджет частями, бухгалтер ООО «Вятские продукты» рассчитал величину первого НДС-платежа:

НДС₁ = 57 600 руб. / 3 = 19 200 руб. Эти же суммы он указал при перечислении ЕНП.

На этом ООО «Вятские продукты» посчитало свои обязанности по уплате и НДС-отчетности исполненными в полном объеме.

Однако по состоянию на 28.04.2024 при распределении средств у организации образовалось отрицательное сальдо по ЕНС. О том, как налоговики будут взыскивать недоимки по налогам, а также штрафы и пени с 1 января 2023 г. читайте здесь.

Ошибка бухгалтера ООО «Вятские продукты» заключалась в том, что, дробя НДС на части, он не учел требования п. 4 ст. 174 НК РФ. Там сказано, что лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ (в число которых входят и выставившие счета-фактуры спецрежимники), обязаны уплатить НДС не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Возможность уплаты налога частями для них не предусмотрена.

Кому еще не разрешено дробить НДС, узнайте из материала.

Как рассчитать НДС к уплате, если задекларированная сумма без остатка на 3 не делится?

Закрепленная законодательно схема уплаты НДС частями — прекрасная возможность для компаний и ИП распределить во времени налоговую нагрузку.

При этом не стоит забывать, что контролеры стремятся выявить как можно больше оплошностей налогоплательщиков и пополнить бюджет за счет наложения разнообразных налоговых санкций.

В ситуации дробления НДС нужно правильно разделить сумму налога, чтобы хотя бы эта мелочь не предъявлялась налогоплательщику как нарушение налогового законодательства.

Как рассчитать НДС для целей последующего перечисления в бюджет, если указанная в декларации сумма НДС без остатка на 3 не делится? НК РФ ясного и однозначного ответа на этот вопрос не содержит. Рассмотрим пример.

Пример

Сумма НДС к уплате в бюджет, отраженная в декларации ООО «Премьера» за 1-й квартал 2024 года, составила 698 431 руб. Для определения суммы первого и последующих НДС-платежей специалисты компании произвели простейшее арифметическое действие:

698 431 руб. / 3 = 232 810,3333 руб.

В результате расчета НДС для платежных целей получилась сумма с остатком. У специалистов ООО «Премьера» есть несколько способов выхода из сложившейся ситуации:

Вывод: 1 руб., дающий результат деления НДС с остатком, можно присоединить к любой части платежа в один из 3 указанных месяцев.

Налоговики не против того, чтобы этот рубль НДС поступил в бюджет в последний из 3 платежных месяцев (в данном случае вариант № 1). Эту точку зрения они озвучили в информационном сообщении от 17.10.2008 и письме УФНС России по Москве от 26.12.2008 № 19-12/121393.

Итоги

Сдавая декларацию по НДС, соблюдайте требования по форме ее представления — для большинства отчитывающихся компаний и ИП обязательным является электронный формат отчета. Его представляют контролерам по ТКС через оператора ЭДО. Срок — не позднее 25-го числа по окончании квартала.

Большинство плательщиков должны перечислять в бюджет НДС в составе ЕНП ежемесячно, не позднее 28-го числа (с учетом переносов) по 1/3 суммы, указанной в декларации. Отдельным категориям налогоплательщиков не разрешено уплачивать НДС частями, поэтому для них существует только один платежный срок — 28-е число.