НДС при УСН доходы минус расходы в 2026 году

Как вести учет исходящего НДС

Ранее предприятия и ИП на спецрежиме УСН «доходы минус расходы» (его еще называют УСН 15% — по ставке налогообложения разницы) не начисляли НДС при продажах (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). У них отсутствовал «исходящий» НДС и им не вменялось в обязанность исчислять его и платить.

С 2025 года это изменилось. Упрощенка больше не является режимом, отменяющим НДС. Не платить налог можно только при наличии права на освобождение. С 2026 года лимит доходов для освобождения от НДС понизили до 20 млн руб., и далее будут постепенно понижать (2027 год - 15 млн руб., 2028 год - 10 млн руб.). Подробнее об этом мы писали в статье.

Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.

ВАЖНО! Благодаря апрельским поправкам бизнес на УСН может уменьшить доходы на сумму НДС, начисленную при отгрузке в счет аванса, полученного до 2026 года и учтенного в доходах по УСН в 2025 году и ранее. Это позволит вернуть средства, если аванс получен без НДС в 2025 году или ранее, а отгрузка произошла после 01.01.2026 года с НДС. Аналогично, на сумму НДС может уменьшить ранее признанные доходы (полученные авансы) и бизнес, который перешел на НДС с 2025 года. Подробнее об этом и других изменениях по НДС для малого бизнеса мы рассказали в статье.

Помимо этого, «упрощенец» продолжает уплачивать таможенный НДС. Здесь никаких изменений нет. 

Подробнее об УСН "доходы минус расходы" читайте эту статью.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Применение УСН также сохраняет обязанность упрощенца в части налогового агентирования по НДС (ст. 161 и п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

На практике встречаются ситуации, когда плательщику УСН 15% требуется выставить покупателю первичку с указанием НДС, даже если такой обязанности у него нет. Тогда:

• указанный в документах налог надо обязательно заплатить;
• нужно сформировать декларацию по НДС (за период выставления документов с выделенным налогом) и представить ее в ИФНС (ст. 173, 174 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Суммы «исходящего» НДС компания-«упрощенец» не обязана зачислять в доходы (закон от 06.04.2015 № 84-ФЗ, письмо Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48495). Но и в расход такой НДС включить не получится (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Подробнее о правилах учета и уплаты НДС на УСН читайте в этой статье.

Подытожим правила учета исходящего НДС в 2026 году:

• упрощенец с доходом менее установленного лимита освобождается от обязанностей плательщика НДС, но может выставить счет-фактуру с выделенным НДС. При этом принять к вычету входной НДС он не имеет права;
• упрощенец с доходом до 250 млн рублей/450 млн рублей может выбрать льготную ставку налога 5%/7% на ближайших 3 года, но тоже не имеет права на вычет. В случае выставления счета-фактуры с НДС 22% или 10% права на вычет у такого упрощенца не возникает;
• если же упрощенец с доходом до 450 млн рублей сразу выберет ставку 22% или 10%, то он получит все права плательщика НДС.

Учет «исходящего» НДС при УСН 15% не представляет большой сложности, а вот с «входным» НДС могут возникать вопросы.

Когда при применении пониженных ставок НДС 5% (7%) можно принять налог к вычету? Какие есть особенности перехода с ОСНО на УСН, если после перехода компания (ИП) не освобождается от НДС? Ответы на все эти вопросы и не только вы можете посмотреть в системе КонсультантПлюс по пробному доступу. Это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Как учесть входной НДС

Предприятие или предприниматель на УСН 15%, освобожденный от НДС, «входной» налог не может принять к вычету, даже если в этом же периоде у предприятия или предпринимателя был «исходящий» НДС на добровольной основе (постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Также вычет «входного» налога невозможен при работе с пониженными ставками НДС 5 или 7%. 

Есть ли право на вычет НДС с полученных авансов у лиц, применяющих УСН с пониженными ставками НДС (5% или 7%), рассказываем здесь.

В обоих этих случаях предприятие на УСН 15% может вычесть «входной» НДС из доходов, опираясь на подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. 

Если упрощенец с доходом выбирает общую ставку 22% (10%), может применять вычеты в общем порядке.

О порядке учета НДС читайте в нашей рубрике "Порядок расчета НДС".

Если упрощенец применяет обычную ставку НДС, то учет налога он ведет отдельно, как общережимник. Если же упрощенец не исчисляет НДС или применяет льготные ставки (5% или 7%), то алгоритм описан ниже. 

Вы приобрели ТМЦ или услуги:

• В момент учета покупки в затратах списывайте и сумму налога.

В КУДиР (книгу учета доходов и расходов) вносите 2 записи: сумму покупки без НДС и сам налог. Так рекомендует Минфин в письме от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783 и это вытекает из выделения НДС в качестве отдельной статьи расхода в списке из ст. 346.16 НК РФ (см. письмо Минфина от 23.12.2016 № 03-11-11/77461). То есть логично при заполнении КУДиР на УСН 15% считать «входной» НДС самостоятельным расходом и отражать обособлено.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При заключении соглашения об исключении из документооборота счетов-фактур налогоплательщик может отдельно отразить в учетном регистре (КУДиР) сумму «входного» НДС на основании первички, в которой эта сумма указана (письмо Минфина РФ от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783).

• В бухучете компании на УСН будет одна проводка: Дт 10 (08, 41, 44) Кт 60 (76) — отражена стоимость покупки с НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для списания в расходы трат на покупку товаров нужно, чтобы они были фактически получены и оплачены. По товарным позициям есть еще одно условие: их надо отгрузить покупателю, при этом неважно, оплатил ли он купленный товар (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-09/6275). «Входной» НДС в стоимости покупок учитывается в расходах по аналогии с теми товарами, к которым он «привязан».

Помните: учесть в расходах допускается только ценности и услуги из ст. 346.16 НК РФ — если купленный объект не указан в данном списке, то принимать в уменьшение доходов нельзя ни его стоимость, ни НДС по нему.

ВАЖНО! С 2026 года данная норма скорректирована: закрытый перечень расходов упрощенца стал открытым, так как ст. 346.16 НК РФ дополнена пунктом об иных расходах. 

Вы приобрели ОС или НМА:

• Условие для отнесения их на расходы: оплата и ввод в эксплуатацию.
• В расходную часть ОС/НМА принимаются по стоимости покупки, в состав которой входит НДС (п. 3 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). В КУДиР стоимость ОС/НМА отражается в полной сумме, фиксировать отдельной записью «входной» НДС не нужно.

Для наглядности мы свели правила по «входному» НДС у «упрощенца» в схему:

Независимо от типа приобретаемого актива записи в КУДиР вносятся на основании первички. Подтверждает возможность записать НДС как самостоятельный расход первичка, в которой налог указан. К примеру:

• УПД;
• счет-фактура (письмо Минфина РФ от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147);
• кассовый чек или БСО с выделенной суммой НДС — компании, перешедшие на онлайн-кассы, выдают чеки с расшифровкой сумм НДС в обязательном порядке.

О том как работать с онлайн-кассами, читайте в рубрике «Онлайн-кассы ККТ ККМ».

Итоги

Предприятие или предприниматель на УСН «доходы минус расходы» являются плательщиками НДС. Если они не подпадают под освобождение, могут выбрать либо льготную ставку налога 5% или 7% без права на вычет, либо применять обычную ставку в размере 22% (10%) и пользоваться всеми правами налогоплательщика. С 2026 года лимиты доходов для освобождения от НДС для упрощенца снизились и будут снижаться постепенно и дальше.