Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Проводки по зарплате и бухгалтерский учет

Проводки по зарплате формируются с обязательным применением счета 70. Изучим их перечни в контексте разных зарплатных операций и налоговых перечислений.

Зарплата в бухгалтерском учете: основные операции

Бухгалтерский учет заработной платы осуществляется в рамках следующих основных операций:

  • начисления зарплаты;
  • удержания НДФЛ и начисления взносов на зарплату;
  • произведения иных удержаний (например, алиментов по исполнительным листам);
  • выплаты зарплаты (аванса, основной части);
  • уплаты налогов и взносов на зарплату в бюджет.

Указанные хозяйственные операции могут дополняться иными, которые обусловлены особенностями производственного процесса на предприятии. Например, осуществлением депонирования зарплаты.

В регистрах бухучета подлежит отражению каждая из отмеченных операций. Проводятся они в разные сроки, которые могут определяться исходя из особенностей налогового учета на предприятии и требований трудового законодательства.

Изучим, каким образом устанавливаются сроки проведения отмеченных операций для бухгалтерского учета, а также какие проводки задействуются при начислении и выплате зарплаты.

Трудовая выплата начислена: проводки

Зарплата должна выплачиваться не реже чем за каждые полмесяца. Например, до конца текущего месяца за первую его половину и до середины следующего месяца за вторую половину. Таким образом, общераспространен подход, по которому составляющими зарплаты являются:

  1. Аванс, выплачиваемый до окончания расчетного месяца.

В бухгалтерском учете отражается лишь факт выплаты аванса (далее в статье мы рассмотрим проводки, применяемые в таких целях).

  1. Основная часть зарплаты, выплачиваемая по окончании расчетного месяца.

Если начислена заработная плата, проводка применяется следующая: Дт 20 Кт 70 — на сумму зарплаты за весь месяц (вне зависимости от суммы перечисленного аванса).

При этом проводка может быть также сформирована и по дебету счетов:

  • 23 — если зарплата предназначена работникам вспомогательных производств;
  • 25 — если зарплата перечисляется сотрудникам промышленных цехов;
  • 26 — если зарплата начислена руководству;
  • 29 — при начислении зарплаты работникам обслуживающих производств;
  • 44 — если зарплата выплачивается сотрудникам торговых подразделений;
  • 91 — если работник занят видом деятельности, который не относится к основному;
  • 96 — если зарплата исчислена за счет резервов предстоящих издержек;
  • 99 — если начисляются выплаты за счет чистой прибыли.

Дата начисления зарплаты определяется исходя из норм налогового учета, по которым зарплата признается доходом только в конце расчетного месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Начисление зарплатных налогов и взносов: особенности учета

Сразу же после начисления зарплаты исчисляются:

  1. НДФЛ.

Факт исчисления и удержания НДФЛ отражается в регистрах бухгалтерского учета проводкой: Дт 70 Кт 68.

Если к зарплате применяется налоговый вычет по НДФЛ, то в бухучете его отражать не нужно.

  1. Страховые взносы.

Факт их начисления отражается проводкой: Дт 20 Кт 69. Как и в случае с проводками по зарплате, корреспонденция может формироваться и по дебетам таких счетов, как 23, 25, 26, 29, 44 и иных, рассмотренных нами выше.

Начисление НДФЛ и взносов показывается, как и начисление зарплаты, в последний день месяца.

НДФЛ и взносы начисляются на общую сумму зарплаты без какой-либо поправки на аванс.

Когда заработная плата выдана, проводки будут следующими.

Зарплата выдана (отражена на лицевом счете сотрудника): проводки

Факт выплаты зарплаты отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 70 Кт 51 (или 50).

Аналогичная проводка применяется при выплате аванса.

Узнать больше об особенностях расчета аванса на предприятии вы можете в статье «Аванс — это сколько процентов от зарплаты?».

Дата формирования указанной выше проводки по зарплате или авансу определяется исходя из даты проведения каждой из выплат.

При этом фактическая сумма «основной» трудовой выплаты исчисляется за вычетом аванса и НДФЛ. Получается, что налог «изымается» из соответствующей суммы, хотя и начисляется на общую зарплату (суммированная величина «основной» выплаты и аванса). Данное обстоятельство отражает специфику налогового учета.

В бухгалтерском учете, таким образом, в любом случае должны обособляться:

  • сумма аванса;
  • сумма «основной» выплаты.

Проводки выплаты заработной платы в части аванса и второй ее половины фиксируются в бухрегистрах в день выдачи средств сотрудникам.

После всех перечислений заполняются лицевые счета сотрудников по заработной плате(по форме Т-54). Сведения в них вносятся ежемесячно.

Узнать больше о применении формы Т-54 вы можете в статье «Унифицированная форма № Т-54 — лицевой счет».

Выплата налогов и взносов: проводки

С выплаченной зарплаты («основной» выплаты) удерживается и перечисляется НДФЛ — не позднее дня, следующего за днем выдачи денежных средств.

Важно учесть! Рекомендация от "КонсультантПлюс":
1.2. НДФЛ с аванса
Решение вопроса о том, уплачивается ли НДФЛ с аванса, зависит от того, в какое число выплачивается аванс:
1) до последнего числа месяца - НДФЛ...(подробнее смотрите в К+).

Взносы переводятся до 15 числа месяца, идущего за тем, за который начислена зарплата.

Сведения об этом отражаются в бухгалтерских регистрах при задействовании проводок:

  • Дт 68 Кт 51 — уплачен налог;
  • Дт 69 Кт 51 — перечислены взносы.

В целях отражения в бухгалтерском учете сведений о прочих разновидностях трудовых выплат — отпускных, командировочных — применяются те же корреспонденции. Но нужно иметь в виду, что в применяемых при начислении заработной платы проводках и тех, что характеризуют выдачу, к примеру, отпускных, даты удержания и исчисления НДФЛ определяются по-разному.

Дело в том, что начисление НДФЛ по отпускным осуществляется не в конце месяца, а в момент оплаты отпуска. Удержание налога производится в день выдачи работнику средств. Перечислен НДФЛ с отпускных может быть в любой день до конца расчетного месяца (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Удержания из зарплаты: проводки

К распространенным видам удержаний из зарплаты можно отнести:

  1. Удержание алиментов (по исполнительным листам, на основании соглашения с получателем, по заявлению работника).

В регистрах бухгалтерского учета оно отражается проводкой: Дт 70 Кт 76. Последующая выплата алиментов получателю — проводкой: Дт 76 Кт 51 (50).

  1. Удержание сумм в счет компенсации ущерба работодателю.

Здесь для отражения удержаний в учете применяется проводка: Дт 70 Кт 73.2.

  1. Удержание неподтвержденных расходов, выданных в подотчет.

В таких случаях применяется проводка: Дт 70 Кт 94. Предварительно невозвращенные подочетные списываются проводкой Дт 94 Кт 71.

Внимание! Рекомендация от "КонсультантПлюс":
Чтобы удержать из заработной платы работника невозвращенную сумму, нужно:
1) составить приказ руководителя об удержании в произвольной форме. Сделать это нужно не позднее...(подробнее смотрите в К+).

Удержания производятся только после того, как с зарплаты работника удержан НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 99 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Назначение депонированной зарплаты: нюансы

Рассмотрим пример нетиповой схемы выплаты зарплаты — когда речь идет о депонировании средств. Что она представляет собой?

На некоторых предприятиях зарплата выдается через кассу. Это значит, что для ее получения сотрудник должен лично явиться на предприятие. Но в силу тех или иных причин, например из-за нахождения на больничном, он может не успеть прибыть на выдачу зарплаты в установленный срок.

Чтобы сотрудник имел возможность получить зарплату позже, бухгалтерия осуществляет ее депонирование — временное резервирование на будущую выплату посредством возврата на расчетный счет в банке либо размещения в кассе (в последнем случае нужно следить за лимитом кассы).

Если формируется депонированная заработная плата, то проводка, отражающая данный факт, будет выглядеть так: Дт 70 Кт 76.4. Факт возврата суммы, соответствующей депонированной зарплате, на расчетный счет (если принято такое решение) отражается проводкой: Дт 51 Кт 50. Факт ее выплаты при обращении сотрудника показывается корреспонденцией: Дт 76.4 Кт 50.

Получить депонированную зарплату сотрудник может в течение 3 лет с момента начисления зарплаты (письмо ФНС России от 6.10.2009 № 3-2-06/109). Если он этого не сделает, то выплата списывается во внереализационные доходы. Данный факт отражается проводкой: Дт 76.4 Кт 91.

Узнать больше о специфике учета депонированной зарплаты вы можете в статье «Как правильно отразить депонированную зарплату в 6-НДФЛ».

Итоги

Бухгалтерские проводки по заработной плате фиксируются в бухрегистрах с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По разным видам трудовых выплат, например по обычной зарплате и по отпускным, даты проводок могут определяться с учетом разных принципов, что предопределено требованиями налогового законодательства.

Узнать больше об особенностях расчета зарплаты на предприятии вы можете в статьях:

Добавить в закладки
Предыдущая статья Следующая статья
Ваши вопросы
12 мая 2020 21:44
Постоянная ссылка
Решите ситуационную задачу.
Помощник бурильщика предприятия ОАО «Орион» Зорин Артем Леонидович работает вахтовым методом в Сургуте, проживает в г. Белебее. Заработная плата ежемесячно 4 числа поступает на его карточный счет. 2 июня Зорину А.Л. была начислена заработная плата за май в сумме 30 000 рублей. НДФЛ удержан в сумме 4 000 рублей. 26 000 рублей 3 июня были переведены на карточный счет работника.
Ответить
18 июня 2019 13:33
Постоянная ссылка
Добрый день.
Подскажите:
К примеру, организация работает на ОСН.
ЗА 1 квартал за оказанные услуги на р/с поступило - 100 000руб. с НДС 20%.
За 1 квартал были расходы - 50 000руб. с НДС 20%.
За 1 кварта на ЗП было отправлено c расчетного счета организации 40 000руб.
Сколько необходимо заплатить НДС за 1 квартал?
Деньги с ЗП с расчетного счета уходят без НДС, верно?
Ответить
14 августа 2019 20:56
Постоянная ссылка
Уходят без Ндс. Ндс и зп никак между собой не связаны.
Ответить
14 марта 2019 14:32
Постоянная ссылка
Добрый день, задержали выплату з/пл на 3 дня и хотим сотруднику выплатить неустойку. как рассчитать, оформить и какой проводкой отразить. ндфл уплачен в день выдачи з/пл.
Ответить
8 декабря 2018 00:12
Постоянная ссылка
Здравствуйте. У меня вопрос следующего характера. В один из расчетных месяцев работнику предприятия была начислена заработная плата. Однако на момент начисления у него имелся непогашенный займ перед компанией-работодателем. В соответствии с заключенным договором, работник обязан ежемесячно равными долями погашать долг по займу перед фирмой, при этом уплачивая определенный процент, установленный контрактом. Указанные суммы работник уплачивает предприятию сам из своей зарплаты. Как в бухучете корректно отразить такие выплаты, на какую дату?
Ответить
10 декабря 2018 08:46
Постоянная ссылка
Добрый день! В данной ситуации выдача займа, по общему правилу, оформляется проводкой Дт 73.1 Кт 50 (или 51). Начисление процентов регистрируется Дт 73.1 Кт 91.1. Оплата сотрудником долга по займу, а также начисленных по нему процентов будет оформлено как Дт 50 (51) Кт. 73.1 в случае если работник самостоятельно уплачивает свой долг. Указанные проводки формируются после того, как ему фактически выдана заработная плата из кассы, т.е. может быть и в тот же день, если он произвел уплату в день получения причитающихся ему сумм.
Ответить
10 декабря 2018 21:26
Постоянная ссылка
Благодарю за разъяснения.
Ответить
28 ноября 2018 22:09
Постоянная ссылка
Доброго времени суток! Проясните пожалуйста, если была выдана заработная плата проводкой Дт 70 Кт 50, то каким первичным документом компания может подтвердить факт совершения такой операции?
Ответить
29 ноября 2018 21:11
Постоянная ссылка
При выплате денежных средств из кассы организации должны руководствоваться Указанием Банка России от 19.06.2017 N 4416-У. Выдача наличных денег из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам или по платежным ведомостям (форма № Т-53) и расчетно-платежным ведомостям (форма № Т-49). В случае использования расчетно-платежной ведомости по форме № Т-49 платежные ведомости по формам № Т-53 не составляются.
Расчетно-платежная и платежная ведомости являются достаточным оправдательными документами, утверждающими факт выплаты заработной платы работникам организации. Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации используется журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-5За), который ведется работником бухгалтерии.
Выдача зарплаты из кассы возможна в течение 3 суток со дня установленного в локальных актах для ее выплаты. Невыданные суммы депонируются. Такие суммы сдаются в банк на р/с компании по объявлению на взнос наличными, на них также составляется расходный кассовый ордер. Они должны быть выплачены сотруднику в течение 3-лет по первому требованию. Единичные выплаты таких сумм оформляется расходным кассовым ордером, а если выплата происходит нескольким сотрудникам, то оформляется платежная ведомость.
Ответить
1 декабря 2018 00:12
Постоянная ссылка
В таком случае достаточно ли будет одного лишь РКО для подтверждения свершившегося факта выдачи зарплаты?
Ответить
2 декабря 2018 10:19
Постоянная ссылка
Марина, РКО подтверждает правомочность совершенной операции, но сам документ составляется бухгалтером после того, как к нему поступит уже заполненная расчетно-платежная ведомость, а затем РКО регистрируется в кассовой книге. Таким образом, РКО, сформированный на базе зарплатной ведомости, необходим бухгалтеру для внесения в кассовую книгу записей о выплаченных по ведомости специалистам фирмы суммах. Но сам по себе РКО не подтверждает факт передачи денежных средств сотрудникам, поскольку указанное событие уже должно быть зафиксировано в расчетно-платежной ведомости проставленными там подписями работников.
Ответить
2 декабря 2018 14:29
Постоянная ссылка
А если начислена зарплата проводкой от последнего дня октября, то на какую дату следует оформить РКО?
Ответить
5 декабря 2018 17:12
Постоянная ссылка
В данной ситуации важно не путать дату начисления зарплаты и дату ее фактической выдачи. РКО в соответствии с Указанием ЦБ о порядке ведения кассовых операций №3210-У формируется на фактически выданные специалисту суммы. Значит, составлять РКО компания должна будет на день закрытия расчетно-платежной ведомости, которой была оформлена выдача заработной платы специалистам.
Ответить
5 декабря 2018 22:07
Постоянная ссылка
То есть если проводки по ЗП, оформляющие ее фактическую выдачу датируются тремя разными днями, то составлять РКО нужно на последний из таких дней?
Ответить
7 декабря 2018 15:38
Постоянная ссылка
Марина, все верно. В ситуации растянутой во времени выдачи зарплаты работникам компании, расчетно-платежная ведомость закрывается финансовым подразделением предприятия на последний день, когда производилась выплата вознаграждения. Поэтому и РКО следует формировать именно на указанную дату.
Ответить
8 декабря 2018 00:11
Постоянная ссылка
Все детально пояснили, спасибо!
Ответить
22 ноября 2018 23:43
Постоянная ссылка
Добрый день! У меня следующий вопрос: при начислении ЗП проводки по удержанию страховых взносов какие должны быть?
Ответить
23 ноября 2018 17:26
Постоянная ссылка

Здравствуйте! При начислении зарплаты своему специалисту, как вы верно заметили, у фирмы возникает обязанность начислить и уплатить страховые взносы в соответствующие фонды. Для примера возьмем рабочих основного производства, зарплата которых накапливается по счету 20. В таком случае проводка начисления страховых взносов на зарплату специалистов, занятых на основном производстве предприятия, будет иметь вид: Дт 20 Кт 69.

Ответить
27 ноября 2018 21:24
Постоянная ссылка
Спасибо! Но я имел в виду, нужно ли каким-либо образом раздельно учитывать суммы взносов в ФСС, ПФР и ФФОМС?
Ответить
28 ноября 2018 16:34
Постоянная ссылка
Антон, в таком случае, после отражения в учете проводки начисления заработной платы, следует детализировать начисление страховых взносов по субсчетам. Так, для взносов в ФСС от несчастных случаев, фирма может открыть субсчет 69.11, а по материнству 69.01, для взносов в ПФР – 69.02, а для взносов в ФФОМС – субсчет 69.03. Поэтому в рассматриваемой ситуации начисление страховых взносов будет регистрироваться проводкой, где по дебету будет отражен счет формирования заработной платы (выбор которого зависит от характера трудовых функций специалиста), а по кредиту – указанные субсчета для счета 69.
Ответить
28 ноября 2018 22:09
Постоянная ссылка
Понятно, спасибо!
Ответить
16 ноября 2018 00:46
Постоянная ссылка
А в случае, когда выдана заработная плата из кассы проводка на какую дату должна быть отражена в бухгалтерском учете?
Ответить
19 ноября 2018 17:23
Постоянная ссылка
Добрый день! В случае фактического получения специалистом фирмы из кассы причитающейся ему зарплаты, бухгалтер формирует в учете проводку Дт 70 Кт 50. При этом необходимость ее отражения в учете возникает на дату, когда сотрудник получил на руки из кассы денежные средства.
Ответить
19 ноября 2018 23:08
Постоянная ссылка
А если выдан аванс, то проводки по заработной плате на какую дату отражаются?
Ответить
22 ноября 2018 16:31
Постоянная ссылка
В ситуации с авансом порядок бухгалтерского отражения факта его выдачи аналогичен описанному выше случаю получения сотрудником основной зарплатной выплаты. Поэтому в бухгалтерском учете проводка Дт 70 Кт 50 (для выдачи аванса из кассы), будет отражена предприятием на дату фактического осуществления фирмой авансового платежа по ЗП работнику.
Ответить
22 ноября 2018 23:42
Постоянная ссылка
Спасибо, стало понятнее!
Ответить
14 ноября 2018 20:12
Постоянная ссылка
Добрый день! Подскажите, правильно ли я понимаю, что тот факт, что работнику была начислена заработная плата проводка соответствующая должна отражать на последний день месяца?
Ответить
15 ноября 2018 15:57
Постоянная ссылка
Здравствуйте! Все верно. По общему правилу, проводку необходимо отражать в бухучуте фирмы только тогда, когда соответствующая сумма будет признаваться доходом работника предприятия. Это следует из ст. 223 НК РФ. По п.2 указанной статьи, зарплата должна включаться в состав доходов специалистов фирмы на последнее число расчетного месяца. В этой связи формировать проводки в бухучете по начислению ЗП нужно именно на указанную дату.
Ответить
15 ноября 2018 22:25
Постоянная ссылка
Спасибо!
Ответить
Ваш вопрос
Отправить
Все аспекты расчета и выплаты зарплаты есть в Путеводителе от К+. Бесплатно, на 2 дня.
Помогаем в работе. Подпишитесь на рассылку – 1 раз в неделю, бесплатно.
Есть вопросы? Получите быстрый ответ на форуме