Журнал счетов-фактур
В настоящее время журнал учета счетов-фактур ведется по форме в редакции постановления Правительства от 02.04.2021 № 534. Обновили форму в связи с введением системы прослеживаемости товаров:
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур
Образец заполненного журнала по актуальной форме вы можете посмотреть и скачать в КонсультантПлюс, бесплатно получив пробный доступ к системе.
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала, некоторые из нас должны сдавать журнал учета счетов-фактур в инспекцию (за 4 квартал 2024 года — до 20 января 2025 г. включительно).
Какие счета-фактуры регистрируют в журнале, узнайте в готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатный.
О том, кто обязан вести и представлять журнал в ИФНС, читайте здесь.
У тех, кто не отправил журнал в налоговую, закономерно возникает вопрос, какие санкции могут последовать в данном случае. Давайте разберемся.
Штраф за непредставление журнала
Журнал учета счетов-фактур не декларация. Поэтому ответственность по ст. 119 НК РФ в данном случае не применяется.
О штрафе за несданную декларацию см. в материале «Какой размер штрафа за несдачу декларации по НДС».
Представление журнала счетов-фактур в инспекцию в определенный срок — это обязанность, установленная п. 5.2 ст. 174 НК РФ. Раз вы ее не исполнили, налицо правонарушение, за которое вас могут оштрафовать. В НК РФ специальной санкции для журнала нет, но могут наложить штраф по п. 2 ст. 126 НК РФ — в сумме 10 000 руб.
Представлять журнал (как и декларацию) в ИФНС нужно в электронном виде по ТКС. Штрафа за нарушение формы представления нет, но в бумажном виде журнал, скорее всего, просто не примут, и будет считаться, что он не сдан.
Могут ли оштрафовать за неведение журнала?
Однозначно ответить на этот вопрос не представляется возможным.
В НК РФ есть статья 120, которая предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Это штраф в размере:
- 10 000 руб. — если нарушения совершены в течение 1 налогового периода;
- 30 000 руб. — в течение более 1 налогового периода;
- 20% от неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб., если нарушение повлекло занижение налоговой базы.
При этом под грубым нарушением понимается в том числе отсутствие первичных документов и регистров бухгалтерского и налогового учета.
Первичным документом журнал точно не является. К налоговым регистрам он прямо не отнесен ни НК РФ, ни Правилами ведения, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. К тому же о регистрах налогового учета мы чаще говорим в связи с налогом на прибыль, а не с НДС. Ведь в главе 21 НК о таких регистрах ничего не сказано, а их понятие раскрывается только применительно к налогообложению прибыли (ст. 314 НК РФ). Признать журнал бухгалтерским регистром тоже сложно. Поэтому есть мнение, что за отсутствие журнала счетов-фактур штраф по ст. 120 НК РФ применяться не должен.
Однако у налоговиков может быть иная точка зрения. А значит, шанс получить этот штраф и необходимость его оспаривать существует. И еще не факт, что спор разрешится в вашу пользу. Сложившейся практики по данному вопросу нет. В то же время есть пример решения с выводом о том, что отсутствие журнала является основанием для штрафа по ст. 120 НК РФ (см. постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.03.2015 № Ф04-16685/2015 по делу № А27-15466/2014).
См. также «Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике»