Подписывайтесь на новости
Ежемесячно нам доверяют 5 млн человек
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)

Восстановление НДС с выданных авансов является результатом его принятия к вычету и применяется не так уж часто. Как правильно восстановить НДС с авансов? Какие условия нужно соблюсти, чтобы принять авансовый НДС к вычету? Какие проводки нужно составить в том и другом случае? Рассмотрим все плюсы и минусы НДС с авансов в нашей статье.

Восстановленный НДС — что это?

Вопрос о восстановлении НДС возникает применительно к налогу, ранее учтенному в вычетах. Делать это нужно в нескольких ситуациях (п. 3 ст. 170 НК РФ), наиболее распространенными из которых являются:

  • изменение условий налогообложения;
  • изменение ситуации с выданным авансом.

Основное условие восстановления НДС: сначала налог принят к вычету, а потом в силу каких-либо обстоятельств складывается так, что он весь (или его часть) должен быть уплачен в бюджет. В этом случае нужную сумму налога восстанавливают (начисляют к уплате) и отражают в разделе 3 декларации либо в 1 из строк (080) либо в двух строках (090 или 100 и в итоговой 080). Восстановление НДС по выданным авансам фиксируется в двух ее строках: 080 и 090.

О ситуациях восстановления налога, не связанных с выданными авансами, читайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?».

Надо ли восстанавливать налог с авансов полученных?

При получении аванса продавец в большинстве случаев обязан исчислить налог по нему к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ), а в дальнейшем при выполнении отгрузки в счет этого аванса взять всю или часть суммы уплаченного с аванса налога в вычеты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). В иных ситуациях (при возврате аванса покупателю или списании просроченной задолженности по нему) восстановление НДС также не потребуется. В 1-м случае его можно будет принять к вычету на дату возврата (п. 5 ст. 171 НК РФ), а во 2-м — нужно списать в расходы, не учитываемые в расчете налога на прибыль.

Таким образом, по авансам полученным картина всегда получается обратной по отношению к основному условию восстановления: сначала налог начисляется к уплате, а потом берется в вычет или списывается. Вот почему ситуации восстановления НДС по этим платежам не будет никогда.

Как рассчитывать НДС по операциям, связанным с коронавирусом, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Условия вычета налога по выданным авансам

Исчисляя налог по полученному авансу, продавец оформляет счет-фактуру на него и направляет 1 его экземпляр покупателю. На основании этого документа покупатель вправе учесть выделенную в нем сумму налога в вычетах (п. 12 ст. 171 НК РФ). Хотя он может этого и не делать, поскольку вычеты не являются обязанностью, а производятся в добровольном порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ). Позицию налогоплательщика в отношении вычетов по выданным авансам (будут они применяться или нет) лучше закрепить в каком-либо документе (например, в учетной политике по НДС).

Однако для вычета у покупателя этих 2 обстоятельств (оплаты и счета-фактуры) недостаточно. Дополнительные условия для осуществления такой операции вытекают из других положений НК РФ:

  • условие о возможности перечисления аванса должно быть включено в договор поставки (п. 9 ст. 172 НК РФ);
  • счет-фактура на аванс должен быть оформлен датой в пределах 5-дневного срока, отведенного для выставления таких документов (п. 3 ст. 168 НК РФ), и иметь все обязательные для него реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Принятие в вычеты у покупателя отразится следующей проводкой (применительно к каждому отдельному документу):

Дт 68/2 Кт 76/ВА,

где:

68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;

76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.

Порядок восстановления НДС с авансов

Восстановление НДС по выданному авансу делают в следующих ситуациях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • выполнена поставка, в счет которой был перечислен аванс;
  • расторгнут договор поставки или изменены его условия и в связи с этим аванс возвращен покупателю.

См. также «Предоплату по расторгнутому договору перенесли на новый – покупатель восстанавливает авансовый НДС».

Минфин России в перечень этих ситуаций добавляет еще одну — списание просроченной задолженности по авансу, не возвращенному поставщиком по не исполненному им договору (письмо Минфина России от 17.08.2015 № 03-07-11/47347). Необходимость восстановления налога в этом письме объясняется тем, что операция перечисления аванса, по которой налог был взят к вычету, в итоге оказалась не связанной с НДС. То есть нарушены требования пп. 1 и 2 ст. 171 НК РФ о возможности применения вычетов только к облагаемым этим налогом операциям. Однако в перечне поводов для восстановления НДС, содержащемся в п. 3 ст. 170 НК РФ, такого основания нет. Так что при желании с позицией Минфина России можно попробовать поспорить.

По какому из перечисленных оснований ни производилось бы восстановление, его выполняют в том налоговом периоде, когда возникает соответствующее событие (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом в книге продаж отражаются данные того счета-фактуры на аванс, по которому делается восстановление, и относящихся к нему сумм налога и налоговой базы. Вычет по счету-фактуре на поставку осуществляется в обычном порядке, но в этом документе должен найти отражение номер платежного документа на перечисление аванса в счет поставки.

В зависимости от соотношения сумм аванса и стоимости относящейся к нему поставки могут возникать следующие ситуации:

  1. Суммы аванса и поставки совпадают. Тогда восстановлению подлежит та же сумма, которая была взята в вычеты. Это же будет справедливо для случаев возврата аванса и списания задолженности по нему.
  2. Сумма аванса меньше стоимости поставки, и договор не содержит дополнительных условий о зачете аванса в счет ее оплаты. Восстанавливают всю сумму вычета, сделанного по авансовому платежу.
  3. Сумма аванса больше стоимости поставки, и договор не содержит дополнительных условий о зачете аванса в счет ее оплаты. Восстановление НДС делают на ту сумму налога, которая отражена в документе на поставку (письмо Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/279).
  4. Сумма аванса совпадает или не совпадает с суммой поставки, но договор содержит условие об оплате за счет выданного аванса только части поставки. Тогда налог восстанавливают лишь в той части, которая соответствует сумме зачета аванса в счет оплаты поставки (письмо Минфина России от 28.11.2014 № 03-07-11/60891). Во избежание разночтений поставщику рекомендуется указывать в отгрузочных документах, какая именно сумма аванса зачтена в счет этой конкретной поставки.

О документе, совмещающем в себе документ на отгрузку и счет-фактуру, читайте в статье «Универсальные передаточные документы».

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС с аванса

Проводка по восстановлению НДС всегда будет одной и той же применительно к каждому отдельному счету-фактуре:

Дт 76/ВА Кт 68/2,

где:

68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;

76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.

Результаты восстановления НДС по конкретным счетам-фактурам, выставленным на аванс, будут разными в зависимости от соотношения суммы аванса и стоимости поставки, связанной с ним:

  • для первых двух случаев (суммы аванса и поставки совпадают или сумма аванса меньше, чем стоимость поставки) этой проводкой сумма налога с аванса, числящаяся на субсчете 76/АВ, закроется полностью;
  • в 3-м и 4-м случаях (сумма аванса больше стоимости поставки или в договоре есть условие о частичном зачете аванса в оплату поставки) на субсчете 76/АВ после восстановления НДС будет иметь место остаток невосстановленного налога.  

Плюсы и минусы вычета НДС по выданным авансам

Положительные стороны применения таких вычетов имеют место при значительных суммах выдаваемых авансов и проявляют себя следующим образом:

  • Большая сумма вычета может не только существенно уменьшить итог декларации, составляемой за период его применения, но и сделать ее результатом сумму к возмещению налога из бюджета.
  • Вычет по авансу в счет нескольких поставок по нему делается разово с опережением во времени и в большей сумме, чем делались бы вычеты по каждой из поставок в отдельности. При этом восстановление НДС происходит частями и может быть растянуто на несколько налоговых периодов.

Положительный момент есть также в наличии условия об оплате за счет перечисленного аванса только части поставки. В этом случае вычеты по выданному авансу и по документу поставки будут происходить раньше и браться в полном объеме, а восстановление НДС будет делаться только в части от этих сумм и растянется во времени.

Отрицательными окажутся следующие моменты:

  • увеличение объема учетных операций и документооборота;
  • отсутствие смысла в применении вычетов по авансам, если речь идет о небольших суммах и период перечисления аванса часто совпадает с периодом отгрузки по нему.

О правилах выставления счета-фактуры на аванс читайте здесь.

Итоги

Вопрос о восстановлении НДС с авансов, перечисляемых поставщикам, возникает в том случае, если налогоплательщик берет в вычеты налог по счетам-фактурам, выставленным поставщиком на предоплату. Условие об уплате аванса должно присутствовать в договоре поставки. Учет НДС с авансов выданных ведется на отдельном субсчете счета 76.  

Источники:
налоговый кодекс РФ
Добавить в закладки
Ваши вопросы
20 мая 2022 12:14
Постоянная ссылка
Можно счф на аванс полученную в 4 кв.2021 года, восстановить во 2 кв.2022 года.
Ответить
20 мая 2022 19:08
Постоянная ссылка
Восстановить НДС с суммы аванса, уплаченного поставщику, необходимо в том периоде, в котором поставщик произвел отгрузку в Ваш адрес. Это может быть и 1-ый квартал и 2-ой.
Ответить
12 мая 2022 14:43
Постоянная ссылка
Здравствуйте, мы поставщик, получили аванс, выставили сф на аванс и заплатили в бюджет, потом была отгрузка данного товара, но ндс с аванса не взяли к вычету , прошло больше трех лет, ндм так и висит на 76 м, можно ли его списать в расходы
Ответить
12 мая 2022 17:04
Постоянная ссылка
Спишите. Только не учитывайте такие расходы для целей налогообложения прибыли. Подробности о возможности признания НДС в расходах читайте здесь
Ответить
14 декабря 2021 21:09
Постоянная ссылка
Счет-фактура на аванс была получена декабре 2017, уплачен НДС, услуга оказана и выписана реализация в декабре 2018 года, но не был получен сф и учтен в те годы. Сейчас получили документы в декабре 2021г. Можно ли восстановить НДС через 4 года?
Ответить
15 декабря 2021 10:04
Постоянная ссылка
Не до конца Вас поняла. Вы получили счет-фактуру на аванс, следовательно, тот, кто ее выписал и дал Вам, должен был начислить НДС к уплате в бюджет, а Вы могли принять налог к вычету. Либо же если аванс поступил к Вам на расчетный счет, то Вы должны были выписать счет-фактуру на аванс и заплатить его в бюджет. Какой из этих двух вариантов Ваш? Пока я вижу, что все намешано в одну кучу: Вам дают авансовый счет-фактуру и Вы уплачиваете НДС, но так быть не может. Дальше при отгрузке:
1) тот, кто заплатил аванс (покупатель) и принял НДС к вычету, ДОЛЖЕН восстановить налог и заплатить его в бюджет.
2) тот, кто получил аванс (продавец) ВПРАВЕ принять к вычету ранее уплаченный НДС с аванса.
Оба этих действия выполняются в момент реализации. На 4 года операции по восстановлению налога с аванса или принятию его к вычету с того же аванса не откладываются.
В первом случае необходима уточненка. Во втором случае уточненку можно сдать по желанию. Но поскольку 2021 г. заканчивается и в принципе 2018 год уже под проверку не подпадет, то Вы (если Вы покупатель) можете рискнуть и не сдавать уточненную декларацию, возможно этот момент проверка не затронет. Если же Вы продавец и хотите вернуть зависший НДС с аванса из бюджета, то пока год не закончился, попробуйте сдать уточненку, правда камералить налоговики будут очень внимательно и вполне возможно еще что-то найдут...
Ответить
16 декабря 2021 08:09
Постоянная ссылка
Видимо да всё в кучу написала.
Мы покупатели, заплатили аванс, приняли авансовую счет-фактуру, но документы получили по этой авансовой сф только через 4 года, получается сейчас уже лучше не трогать эти документы? Либо можно сдать уточненку за 1 кв. 21 года?
Ответить
16 декабря 2021 15:00
Постоянная ссылка
Какие документы Вы получили только через 4 года? По отгрузке? Вы же написали, что реализация прошла в декабре 2018 г. "...выписана реализация в декабре 2018 года". У Вас три года еще не прошло. Вы не восстановили НДС, поэтому у Вас произошло занижение налога. Это нарушение. Если придут до конца декабря с проверкой, то Вас оштрафуют. Если не придут, то получается у Вас это период проверять не будут (в общих случаях). За 1 квартал 2021 г. уточненку сдавать не нужно, ее если и сдавать, то только за 4 квартал 2018 года. Смотрите сами. Самый правильный вариант - сдать уточненную декларацию за 4 квартал 18 г. после доплаты налога и пеней. Но поскольку 3 года уже истекают, то смотрите сами...
Ответить
28 мая 2020 10:10
Постоянная ссылка
При частичном восстановлении аванса в книге покупок с кодом 22 продавец прописывает общую сумму ранее выданной счет-фактуры на авнс или только сумму, на которую была сделана отгрузка?
Ответить
28 мая 2020 23:08
Постоянная ссылка
При предъявлении к вычету НДС, ранее исчисленного к уплате с аванса, при отгрузке товара продавец в книге покупок регистрирует счет-фактуру на аванс в книге покупок. При этом в графе 15 указывается полная сумма полученного аванса (не сумма отгрузки!!!), а в графе 16 — сумма НДС, принимаемая к вычету.
Ответить
7 апреля 2022 13:23
Постоянная ссылка
В книге покупок не нужно аванс прописывать? При восстановлении..А то получается по нулям..не возместили ничего.
Ответить
7 апреля 2022 19:31
Постоянная ссылка
Вы про какое восстановление спрашиваете?
1 вариант. Вы получили аванс. Начислили и уплатили с него НДС. Данная операция у Вас попала в книгу продаж. В следующем квартале отгружаете продукцию покупателю. НДС с аванса, который ранее был начислен к уплате в бюджет, теперь подлежит вычету. Данная операция найдет свое отражение в книге покупок.
2 вариант. Вы перечислили предоплату продавцу. Он оформил счет-фактуру на аванс. У Вас появилось право предъявить НДС к вычету с суммы сделанной предоплаты. Вычет показываете в книге покупок. В следующем квартале продавец отгружает Вам товар. В момент отгрузки Вы должны восстановить НДС, ранее предъявленный к вычету. Восстановление налога отражается в книге продаж.
Выберите свой вариант, как и где отражать НДС я расписала.
Ответить
8 апреля 2022 23:18
Постоянная ссылка
Вот восстановили к примеру по 2 варианту по отгрузке..аванс в книге продаж..И получается мы не возместили с данной операции ндс.. он перекрылся по нулям..
Нежели если с отрузки мы бы его возместили..в книге покупок первоночально..Зачем тогда это аванс толку с него.. если его надо вернуть..скажем так
Ответить
10 апреля 2022 21:03
Постоянная ссылка
Почему Вы не возместили с операции НДС? Вы возместили его. Конечно в следующем квартале при одновременном восстановлением налога с аванса и заявлением его к вычету с отгрузки, у Вас получается по нулям. Но ведь в предыдущем квартале Вы использовали право на вычет с аванса. Т.е. если совсем грубо - то Вы используете вычет на целый квартал раньше. Для некоторых это может быть очень удобно.
Ответить
11 апреля 2022 12:27
Постоянная ссылка
Получается цель аванаса поставщику удобство, что его раньше можно возместить..

Но его нужно вернуть с операции по отгрузке..

А вот если бы не было аванса а была просто реализация и счет фактура, то мы бы возместили эту сумму и возвращать ничего не нужно было бы...

Вот цена вопроса.
Ответить
11 апреля 2022 15:13
Постоянная ссылка
Почему удобство поставщику? Мы же сейчас про покупателя говорим. Вы же сами указали на 2-ой вариант. Вы можете не заявлять вычет НДС с аванса (это Ваше право, а не обязанность), тогда и восстанавливать ничего не придется. Соответственно сразу заявите вычет при отгрузке товара продавцом в Ваш адрес.
Ответить
11 апреля 2022 16:02
Постоянная ссылка
Про аванс поставщику говорю..
Зачтем..параллельно во 2 квартале нужно делать запись помимо в книгу продаж по отгрузке ндс и в книгу покупок?
Ответить
11 апреля 2022 17:44
Постоянная ссылка
Если в 1 квартале Вы заявили вычет с выданного поставщику аванса, тогда да - в момент отгрузки товара поставщиком во 2-ом квартале Вам-покупателю нужно будет делать запись и в книгу покупок, и в книгу продаж.
Ответить
12 апреля 2022 12:05
Постоянная ссылка
Спасибо огромное Вам!!!! Ответ получен ясно и понятно!!!
Ответить
17 февраля 2020 15:02
Постоянная ссылка
Организация В (генподрядчик) обязуется выполнить работы для организации А (заказчик). А уплачивает аванс В. В платит НДС с полученного аванса, А берет НДС с выданного аванса к вычету.

Для выполнения этих работ В нанимает организацию С (субподрядчик) и перечисляет С аванс. С платит НДС с полученного аванса, В берет НДС с выданного аванса к вычету.

Затем договор между А и В расторгается, договор между В и С расторгается также. А заключает договор подряда напрямую непосредственно с С, по которому А обязуется оплатить аванс С.

В уступает А право требования возврата аванса к С по расторгнутому договору подряда в счет погашения задолженности по договору подряда между А и В.

А и С оформляют зачет взаимных требований. В результате зачитываются требование А к С по оплате задолженности, право на которое получено от В по договору уступки и требование С к А по оплате аванса по новому договору подряда.

В результате этих операций А восстанавливает НДС с аванса выданного по договору между А и В, а В берет НДС с аванса полученного к вычету по этому договору.

Также В восстанавливает НДС с аванса выданного по договору между В и С, а С берет НДС с аванса полученного к вычету по этому договору.

С начисляет НДС с аванса по новому договору подряда, полученного от А путем взаимозачета, выписало счет-фактуру на аванс. При этом А принимает НДС к вычету с аванса выданного С по новому договору подряда путем взаимозачета.

Правомерно ли А принимает НДС к вычету по авансу выданному по новому договору подряда с С?
Ответить
14 июня 2019 08:54
Постоянная ссылка
Я веду учет в программе 1С 8.3. При восстановлении НДС с аванса, выданного поставщику, использую документ "Формирование записей в книге продаж". Документ и книга продаж заполняется автоматически. При этом в книге продаж по графе 160 "Стоимость продаж" проставляется вся сумма выданного аванса, а не часть восстановленного аванса. По графе 200 НДС проставляется в соответствии с зачтенным авансом.
Ответить
25 января 2022 04:43
Постоянная ссылка
Сами в книге продаж корректируйте руками , я так делаю
Ответить
14 июня 2019 08:43
Постоянная ссылка
Как заполнить книгу продаж в 3 случае, когда сумма аванса больше стоимости поставки?
Ответить
Ваш вопрос
Отправить
Помогаем в работе. Подпишитесь на рассылку – 1 раз в неделю, бесплатно.
Есть вопросы? Получите быстрый ответ на форуме