Расчет НДС при импорте товаров - пример

Как на расчет влияет страна, из которой осуществляется импорт?

Порядок начисления НДС определяют две группы правил:

• относящиеся к странам — участницам Евразийского экономического союза (ЕАЭС);
• предназначенные для стран, не входящих в этот союз.

В ЕАЭС помимо России входят еще 4 страны: Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия. Таможня между ними отсутствует, а взаимодействие в части ввоза товаров (в т. ч. по вопросам обложения НДС) регулирует Договор о ЕАЭС, подписанный 29.05.2014 в Астане.

Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.

Импорт в Россию из всех прочих стран происходит через таможню и подчинен порядку, устанавливаемому таможенным законодательством, которое базируется на ТК ЕАЭС и документах, публикуемых Федеральной таможенной службой России. В отношении начисления НДС основным документом здесь служит приказ ГТК РФ от 07.02.2001 № 131.

Существование разных правил предопределяет не только разницу в порядке определения налоговой базы, но и различие в иных аспектах работы с ввозным НДС. Вместе с тем существуют и общие для них принципы. В их числе:

• обязательность обложения налогом ввозимого товара, если он не относится к числу освобождаемых от этого (п. 1 ст. 71 Договора о ЕАЭС, п. 1 приложения к приказу ГТК РФ № 131);
• единый базовый список оснований, освобождающих от налогообложения, отсылающий к ст. 150 НК РФ (подп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. 13 приложения к приказу ГТК РФ № 131);
• одинаковые значения применяемых для расчета ставок налога (п. 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС, раздел 3 приложения к приказу ГТК РФ № 131).

Объединяет две группы правил и то обстоятельство, что от их применения не избавляет применение импортером спецрежима или освобождения, предусмотренного ст. 145 НК РФ. То есть лица, признаваемые неплательщиками НДС для целей обложения налогом на территории России, тоже обязаны платить налог, начисляемый при ввозе товара в страну.

Возможно ли освобождение от уплаты НДС при импорте сырья, комплектующих изделий? В каких случаях не нужно платить НДС при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС? Ответы на эти и другие вопросы вы можете посмотреть в системе КонсультантПлюс по пробному доступу. Это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Ставки налога и возможность освобождения от его уплаты

Начисление НДС, взимаемого при импорте товаров в Россию, осуществляется по общеустановленным для ее территории ставкам, т. е. 22% или 10%, в том числе при уплате внутреннего НДС по специальным ставкам 5% и 7% при УСН. Выбор конкретного значения ставки зависит от вида ввозимого товара (пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Освобождаются от налогообложения (ст. 150 НК РФ):

• товары, ввозимые как безвозмездная помощь России;
• медицинские, протезно-ортопедические изделия, технические средства, предназначающиеся для реабилитации инвалидов, корригирующие линзы, очки и оправы для таких очков, сырье и комплектующие для изготовления таких товаров (если их аналоги не производятся в России);
• материалы для приготовления иммунобиологических лекарственных препаратов;
• культурные ценности, купленные госучреждениями России или полученные ими в дар;
• книги, иные печатные издания, кинопродукция, ввозимые по некоммерческому обмену;
• продукция, произведенная на той территории иностранного государства, которой Россия пользуется по условиям международного договора;
• технологическое оборудование, аналоги которого в России не производятся;
• природные алмазы, не прошедшие обработку;
• товары, предназначаемые для использования в иностранных и дипломатических представительствах;
• валюта (как России, так и зарубежных стран), являющаяся действующим средством платежа, ценные бумаги;
• продукты морского промысла, добытые и переработанные (если этого требует технология) российской организацией;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
• товары (кроме подакцизных), задействованные в международном сотрудничестве в области космоса;
• незарегистрированные в России лекарственные средства, предназначаемые для конкретных пациентов;
• материалы, не имеющие аналогов российского производства, которые будут использованы в научно-исследовательских и научно-технических разработках;
• племенные скот (также его сперма и эмбрионы) и птица (и ее яйца).

При ввозе из страны — участницы ЕАЭС не будет облагаться налогом также давальческое сырье (п. 14 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС) и товары, закупленные у российского продавца, но доставляемые к покупателю по территории страны ЕАЭС (письмо Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10895).

Порядок, применяемый в части НДС к товарам, ввозимым из ЕАЭС

До системы СПОТ

До введения в действие системы СПОТ процедуру ввоза из страны — участницы ЕАЭС в отношении НДС характеризует следующее:

• Необходимость уплаты налога импортером появляется после принятия товара на учет или после наступления установленной договором лизинга (если сделка осуществляется по нему) даты очередного платежа (п. 19 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).
• Налоговая база будет определена, соответственно, либо на дату взятия товара на учет, либо на дату платежа, отраженную в договоре лизинга.
• Начисленный налог следует перечислить в налоговый орган и туда же подать посвященную ему отчетность, включающую два дополнительных отчета (заявление о ввозе и декларацию, составленную по особой форме).
• Начислять налог и отчитываться по нему предстоит помесячно, делая это за те месяцы, в которых имел место импорт.
• Для подачи отчета и платежей по налогу действует особый срок, приходящийся на 20-е число месяца, идущего вслед за месяцем ввоза (пп. 19, 20 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Основу налоговой базы составит стоимость товара, отраженная в сопровождающих его документах (п. 14 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). К ней добавится акциз, если товар подакцизный.

ВНИМАНИЕ! Затраты на доставку товаров налоговую базу по НДС в общем случае не увеличивают. Исключением являются случаи, когда такие расходы включены в стоимость импортируемых товаров (абз. 2 п. 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, письмо Минфина от 07.10.2010 № 03-07-08/281). Несмотря на то, что в письме Минфина сделаны выводы на основе протокола, действующего до вступления в силу Договора о ЕАЭС, эти разъяснения можно применять и в настоящее время.

Для договора лизинга база будет возникать в размере величины каждого очередного платежа (п. 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Выраженные в инвалюте суммы придется пересчитать в российские рубли, сделав это по курсу на дату (пп. 14, 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС):

• взятия товара на учет;
• платежа, отраженную в договоре лизинга, независимо от того, когда и в какой именно сумме в действительности сделан платеж.

Весь процесс расчета применительно к каждой конкретной поставке по конкретному договору отразится в заявлении о ввозе товаров.

СПОТ: новый порядок уплаты НДС при импорте из ЕАЭС с 2026 года

С 06 апреля 2026 года в России в тестовом режиме запущена система подтверждения ожидания товаров (СПОТ) — для контроля импорта из стран ЕАЭС: Белоруссии, Армении, Казахстана и Киргизии. В полном объеме СПОТ должна заработать в отношении товаров, ввозимых с 1 июня 2026 года.

ВАЖНО! Пока новые правила вводят только для ввоза товаров из стран ЕАЭС автомобильным транспортом.

Работает СПОТ следующим образом.

Импортер обязан минимум за 2 календартных дня до планируемого пересечения границы:

• подать в налоговую документ о предстоящей поставке товаров (ДОПП) — электронный документ, подтверждающий ожидание поставки из стран ЕАЭС;
• внести обеспечительный платеж в размере ввозного НДС и акциза по конкретной партии товаров. 

После внесения обеспечительного платежа ФНС присваивает поставке QR-код, подтверждающий право на ввоз товара. ФТС осуществляет выборочную проверку грузов по QR-кодам.

Если по итогам камеральной проверки декларации по косвенным налогам возникает переплата, излишек возвращается на ЕНС.

В части расчетов по НДС это означает, что принципиально меняется момент уплаты налога: если раньше НДС уплачивался до 20-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза, то теперь требуется фактически уплачивать его авансом — ещё до пересечения границы. Обеспечительный платеж будет засчитываться в счет уплаты налогов через Единый налоговый счет (ЕНС). 

Все остальные правила, например, в части определения налоговой базы и отражения в книге покупок, условий вычета не меняются — применить вычет можно после принятия товара на учет и подтверждения уплаты НДС налоговой службой (отметка на заявлении о ввозе, обязанность сдавать которое тоже сохраняется).

Примеры расчета налоговой базы при импорте из ЕАЭС

Пример 1 (когда действует система СПОТ)

ООО «Мир» в Россию из Республики Беларусь в августе 2026 года ввезено 20 офисных столов. Цена каждого из них составляет 3 000 российских рублей. Соответственно, общая стоимость поставки — 60 000 российских рублей. Товар не подакцизный, т. е. акциз участвовать в расчете налоговой базы не будет.

Таким образом, налоговая база по этой поставке будет равна 60 000 рублей. Применяемая к ней ставка налога — 22%.

За 2 дня до ввоза столов ООО «Мир» должно оформить ДОПП и внести обеспечительный платеж в сумме 13 200 руб. (60 000 × 22%). Если поставка пройдет по плану, эту же сумму компания возьмет к вычету, когда начнут выполнятся все условия.

Пример 2 (до внедрения системы СПОТ)

По договору лизинга ООО «Кварц» в мае 2026 года из Республики Беларусь получено оборудование технологической линии стоимостью 12 000 000 российских рублей. По условиям договора платежи рассчитаны на 12 месяцев и платятся равными долями. То есть в мае ООО «Кварц» предстоит уплатить белорусскому поставщику 1 000 000 рублей.

Именно эта сумма и станет налоговой базой для начисления ввозного НДС за май. Налог от нее составит: 1 000 000 × 22% = 220 000 рублей.

Правила применения НДС при ввозе из страны, не являющейся участницей ЕАЭС

При ввозе из страны, не входящей в состав ЕАЭС, для НДС оказываются значимыми такие принципы:

• Без уплаты налога товар, подлежащий обложению им, не будет выпущен с таможни (п. 1 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
• Начисление его суммы происходит одновременно с оформлением грузовой таможенной декларации (ГТД), и именно в этом документе следует искать ее величину (п. 12 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
• Платить налог следует в таможенный орган, причем делать это может и не сам импортер (п. 2 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
• Составления дополнительной отчетности не требуется.

Налоговую базу составят (п. 5 приложения к приказу ГТК РФ № 131):

• таможенная стоимость товара;
• таможенная пошлина (если она применяется);
• акциз (если товар им облагается).

Рассчитывать ее нужно с предварительной разбивкой товаров на группы по наименованию и с выделением среди них облагаемых и не облагаемых акцизами, а также представляющих собой продукты переработки материалов, направлявшихся для этого из России (п. 7 приложения к приказу ГТК РФ № 131).

Примеры расчета налоговой базы при импорте из страны, не входящей в ЕАЭС

Пример 1

ООО «Сигнал» ввозит из Вьетнама охлажденную рыбу, не относящуюся к числу деликатесных. Таможенная стоимость партии — 300 000 российских рублей. Товар облагается таможенной пошлиной. Ее величина составляет 60 000 рублей. Подакцизным товар не является.

Налоговая база определится как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины, т. е. будет равна 300 000 + 60 000 = 360 000 рублей.

Ставка налога, применяемая для такого товара, как рыба, равна 10%. Соответственно, причитающийся к уплате налог составит 360 000 × 10% = 36 000 рублей.

Пример 2

ООО «Комфорт» декларирует поступление из Китая трикотажных изделий. В их числе есть предназначенные:

• для взрослых — их таможенная стоимость равна 400 000 российских рублей, таможенная пошлина по ним  80 000 рублей;
• для детей — их таможенная стоимость составляет 200 000 российских рублей, таможенная пошлина – 40 000 рублей.

К товарам для взрослых при расчете НДС будет применяться ставка 22%, а трикотаж, предназначенный для детей, облагается по ставке 10%. Соответственно, рассчитать базы нужно раздельно. Итоговая величина налога будет получена суммированием двух его значений, рассчитанных от двух разных баз: (400 000 + 80 000) × 22% + (200 000 + 40 000) × 10% = 129 600 рублей.

Правила принятия ввозного НДС в вычеты

Для включения связанного с импортом НДС в вычеты вне зависимости от того, из какой именно страны осуществлен ввоз, необходимо выполнение следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• товар принят к учету (причем это может быть и учет за балансом);
• предназначается товар для операций, подпадающих под НДС;
• налог уплачен.

Для импорта из страны, не являющейся участницей ЕАЭС, эти условия выполняются в момент ввоза. Поскольку никаких дополнительных действий от налогоплательщика больше не требуется, в вычеты такой налог попадает в периоде ввоза. Документом, выполняющим для него роль счета-фактуры при внесении данных в книгу покупок, служит грузовая таможенная декларация (ГТД).

При импорте, осуществляемом из страны — участницы ЕАЭС, с введением СПОТ фактическая уплата НДС происходит до ввоза товара в виде обеспечительного платежа. Это не меняет общих условий вычета (товар принят к учету, предназначен для облагаемых операций, налог уплачен), однако смещает момент выполнения условия об уплате на более ранний срок — до принятия товара на учет. 

До введения системы СПОТ уплату налога производят в месяце, наступающем после месяца ввоза, что на границе налоговых периодов приводит к перенесению вычета на более поздний из них. 

Кроме того, к возможности применения вычета при импорте из ЕАЭС возникают дополнительные требования, связанные с наличием особой обязательной отчетности, сдаваемой в ИФНС (заявление о ввозе и декларация). До ее принятия налоговым органом вычет не считается возможным (письмо Минфина России от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180). В книгу покупок вычет по импорту из страны — участницы ЕАЭС попадет со ссылкой на реквизиты заявления о ввозе.

Проводки, возникающие при учете НДС по импорту

До СПОТ

Для НДС по импорту проводки, выполняемые в бухучете, до введения системы СПОТ различаться не будут:

• начисление налога к уплате отобразится как Дт 19 Кт 68.2;
• платеж по нему — Дт 68.9 (субсчет ЕНП) Кт 51 (для платежей на таможню здесь возможна проводка Дт 68 Кт 76, если НДС в адрес таможенного органа перечисляется авансом);

ВАЖНО! НДС при импорте товаров из ЕАЭС - относится к перечсилению налогов в бюджетную систему РФ, поэтому уплачивается посредством ЕНП. НДС при  импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, относится к таможенным платежам, поэтому не может уплачиваться в качестве ЕНП.  

• выполнение обязательства по уплате налога - Д 68.2 К 68.9 (в связи с введеним ЕНП с 2023 года) - только для НДС при импорте из стран ЕАЭС;
• принятие в вычеты — Дт 68.2 Кт 19.

Однако по датам проведения отличия в операциях, связанных со странами, не входящими в ЕАЭС, и странами — участницами этого союза будут существенными. В первом случае они осуществляются на дату выпуска товара на территорию России, а во втором — в месяце, наступающем за месяцем ввоза при условии принятия в нем налоговым органом отчетности, связанной с импортом из ЕАЭС.

Проводки после введения СПОТ по импорту из ЕАЭС

Система только запускается, поэтому официально указаний по бухгалтерским проводкам чиновники еще не давали. 

Если исходить из природы обеспечительного платежа, то рассуждения могут быть следующими. Обеспечительный платеж по СПОТ — это не отдельный налог, а предварительный платеж, который налоговые органы распределяют в счет НДС и акцизов при импорте. Закон от 17.04.2026 № 102-ФЗ установил возможность его учета для целей уплаты косвенных налогов.

Исходя из этого, логика проводок может быть такова (через счет 76, а не 68):

• на дату внесения обеспечительного платежа (до пересечения границы) — Д 76 (субсчет «Обеспечительный платеж СПОТ») К 51;
• на принятия товаров на учет — Д 19 К 68.2 — начислен ввозной НДС;
• зачет обеспечительного платежа в счет НДС — Д 68.2 К 76 (субсчет «Обеспечительный платеж СПОТ»);
• если возникла переплата, излишек возвращается на ЕНС — Д 68.9 (ЕНП) К 76 (субсчет «Обеспечительный платеж СПОТ»);
• принятие НДС к вычету (после выполнения всех условий) — Д 68.2 К 19.

Выбор счета 76 обоснован тем, что до момента зачета деньги не являются уплаченным налогом — это, по сути, депозит у государства. Счет 68 на этом этапе не подходит, поскольку налоговое обязательство формально возникнет позже — на дату принятия товара на учет. Официальных разъяснений Минфина по этому вопросу ждать стоит в ближайшие месяцы — параллельно с запуском системы. Как только они появятся, схему проводок мы уточним.

Добавим, что в периоде выполнения всех необходимых условий, связанных с применением вычетов, они отразятся в обычной квартальной НДС-декларации, но использоваться в ней для этого будут разные строки раздела 3: 150 — для налога, уплаченного на таможне, 160 — для налога, уплаченного в налоговый орган.

Итоги

Правила начисления и уплаты НДС, связанного с импортом, зависят от того, из какой страны осуществляется ввоз: являющейся участницей ЕАЭС или нет. Ввоз из страны, входящей в ЕАЭС, сопровождается дополнительной отчетностью перед налоговыми органами, более поздним выполнением условий для включения ввозного налога в вычеты, а с 1 июня 2026 года еще и принципиально новым порядком уплаты НДС в рамках системы СПОТ: налог вносится авансом до пересечения границы в виде обеспечительного платежа. Импорт из страны, не являющейся участницей ЕАЭС, происходит через таможню и требует уплаты налога для выпуска товара в Россию.

Базы для начисления налога для входящих и не входящих в состав ЕАЭС стран определяются по-разному. В первом случае ей служит стоимость, отражаемая в товаросопроводительных документах (плюс акциз, если он есть), а во втором — таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и акциз (если пошлина и акциз должны уплачиваться).