Налоговый агент в 2023-2024 годах: кто это
Для начала напомним, кто такой налоговый агент. Это лицо, которое рассчитывает налог за налогоплательщика, удерживает у него соответствующую сумму и перечисляет её в бюджет (ст. 24 НК РФ). В некоторых случаях вместо удержания и уплаты на агента ложится обязанность сообщить о неудержанном налоге в ИФНС.
Институт налогового агентства действует давно и хорошо известен. Через налоговых агентов в 2023-2024 годах, как и прежде, в бюджет поступают:
- НДФЛ — с доходов, выплачиваемых физлицам, в отношении которых источник выплаты признается налоговым агентом;
- НДС — по перечню случаев из ст. 161 НК РФ;
- налог на прибыль — по дивидендам и некоторым другим доходам.
Однако переход на ЕНП с 2023 г. внест коррективы в процесс расчетов налоговых агентов с ФНС (и довольно существенные) и добавил агентам обязанностей.
Как в 2023-2024 годах налоговые агенты уплачивают НДФЛ
Расчет НДФЛ в 2023-2024 годах налоговые агенты делают по тем же формулам и с применением тех же ставок, что и ранее.
Порядок расчета НДФЛ и формулы смотрите в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе бесплатный.
Удерживать НДФЛ нужно при каждой выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Это правило в 2023-2024 годах касается и аванса по зарплате. Подробнее см. здесь.
Сроки уплаты НДФЛ в 2023 году (таблица)
Перечислять НДФЛ в бюджет надо через ЕНП. Для большинства агентов сроки уплаты в 2023 году были такие (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. с 01.01.2023):
- 28 число текущего месяца — НДФЛ удержан с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца;
- 28 января — налог за период с 1 по 22 января;
- последний рабочий день календарного года — за период с 23 по 31 декабря.
ВАЖНО! С 2023 года перестали действовать особые сроки уплаты для НДФЛ с отпускных и больничных.
Для удобства все сроки уплаты НДФЛ в 2023 году (с учетом переносов при выпадении на выходные) мы собрали в таблицу.
Срок уплаты |
Налог, удержанный, за период: |
30.01.2023 |
с 1 по 22 января (перенос с 28 января) |
28.02.2023 |
с 23 января по 22 февраля |
28.03.2023 |
с 23 февраля по 22 марта |
28.04.2023 |
с 23 марта по 22 апреля |
29.05.2023 |
с 23 апреля по 22 мая |
28.06.2023 |
с 23 мая по 22 июня |
28.07.2023 |
с 23 июня по 22 июля |
28.08.2023 |
с 23 июля по 22 августа |
28.09.2023 |
с 23 августа по 22 сентября |
30.10.2023 |
с 23 сентября по 22 октября |
28.11.2023 |
с 23 октября по 22 ноября |
28.12.2023 |
с 23 ноября по 22 декабря |
29.12.2023 |
с 23 декабря по 31 декабря (последний рабочий день) |
Перечисляется НДФЛ посредством ЕНП, и в одной платежке могут быть еще несколько других налогов или/и взносы. Чтобы налоговики зачли платеж, как НДФЛ, до 25 числа месяца уплаты подается уведомление об НДФЛ, начисленном за соответствующий период. Исключение — НДФЛ за период с 23 по 31 декабря. По нему направить уведомление надо не позднее последнего рабочего дня декабря.
Обратите внимание! С 1 октября 2023 года в течение последнего квартала года налоговые агенты имели право подавать два уведомления по НДФЛ: одно - в ранее установленную дату 25 число (по налогу удержанному за период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца) и второе - промежуточное (по налогу исчисленному за период с 23 числа предыдущего месяца до 9 числа текущего месяца). Второе уведомление подавалось добровольно, первое же было обязательным.
В течение 2023 года уведомление по НДФЛ и некоторым другим налогам можно было заменить платежным поручением со статусом 02. Подробнее об условиях и заполнении такого поручения читайте в готовом решении от «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе бесплатный.
Имейте в виду, что 28 число — это крайний срок, до которого нужно создать на ЕНС запас средств под НДФЛ. С 29.06.2023 налоговики должны списывать НДФЛ в бюджет раньше — уже на следующий день после поступления к ним уведомления по налогу. А с 29.05.2023 НДФЛ уже имеет приоритет перед другими налогами: недоимка по нему списывается с ЕНС в первую очередь, а текущие платежи во вторую. Все остальные налоги и взносы зачитываются потом.
Сроки уплаты НДФЛ в 2024 году (таблица)
В 2024 году правила уплаты НДФЛ в бюджет в очередной раз были скорректированы. Теперь для налога установлены следующие платежные даты:
- 28 число - если выплаты доходов, в том числе аванса, прошли в период с 1 по 22 число текущего месяца;
- 5 число следующего месяца - если выплаты производились с 23 по последнее число месяца;
- последний рабочий день года - если выплаты осуществляются с 23 по 31 декабря.
Соответственно и уведомления придется подавать дважды в месяц:
- до 25 числа - по первому сроку уплаты;
- до 3 числа - по второму сроку уплаты;
- до последнего рабочего дня года - для заключительного декабрьского НДФЛ.
Чтобы не запутаться в важных для НДФЛ датах 2024 года, мы собрали их все в одной таблице.
Как в 2023-2024 годах налоговые агенты уплачивают НДС
Перечень случаев, когда НДС должен уплачивать налоговый агент, и порядок расчета налога приведен в ст. 161 НК РФ.
ВАЖНО! Разъяснения от «КонсультантПлюс»
Порядок расчета НДС разный:
для налоговых агентов - покупателей;
налоговых агентов - продавцов и посредников;
иностранных организаций - налоговых агентов по "налогу на Google".
Узнайте, какие есть изменения в порядке исчисления «агентского» НДС в 2023-2024 годах, в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе бесплатный.
В 2023-2024 годах НДС налоговых агентов уплачивается посредством ЕНП. Платить налог, как и прежде, нужно по 1/3 суммы, указанной в декларации (то есть вместе с обычным НДС). Но срок уплаты новый — 28 число каждого месяца.
Сроки уплаты НДС в 2023 году (таблица)
Срок уплаты |
Налог за период: |
30.01.2023 |
Первый платеж за 4 квартал 2022 (перенос с 28 января) |
28.02.2023 |
Второй платеж за 4 квартал 2022 |
28.03.2023 |
Третий платеж за 4 квартал 2022 |
28.04.2023 |
Первый платеж за 1 квартал 2023 |
29.05.2023 |
Второй платеж за 1 квартал 2023 (перенос с 28 мая) |
28.06.2023 |
Третий платеж за 1 квартал 2023 |
28.07.2023 |
Первый платеж за 2 квартал 2023 |
28.08.2023 |
Второй платеж за 2 квартал 2023 |
28.09.2023 |
Третий платеж за 2 квартал 2023 |
30.10.2023 |
Первый платеж за 3 квартал 2023 (перенос с 28 октября) |
28.11.2023 |
Второй платеж за 3 квартал 2023 |
28.12.2023 |
Третий платеж за 3 квартал 2023 |
Сроки уплаты НДС в 2024 году (таблица)
Срок уплаты |
Налог за период: |
29.01.2024 |
Первый платеж за 4 квартал 2023 (перенос с 28 января) |
28.02.2024 |
Второй платеж за 4 квартал 2023 |
28.03.2024 |
Третий платеж за 4 квартал 2023 |
29.04.2024 |
Первый платеж за 1 квартал 2024 (перенос с 28 апреля) |
28.05.2024 |
Второй платеж за 1 квартал 2024 |
28.06.2024 |
Третий платеж за 1 квартал 2024 |
29.07.2024 |
Первый платеж за 2 квартал 2024 (перенос с 28 июля) |
28.08.2024 |
Второй платеж за 2 квартал 2024 |
30.09.2024 |
Третий платеж за 2 квартал 2024 (перенос с 28 сентября) |
28.10.2024 |
Первый платеж за 3 квартал 2024 |
28.11.2024 |
Второй платеж за 3 квартал 2024 |
28.12.2024 |
Третий платеж за 3 квартал 2024 |
Поскольку уплату НДС предваряет сдача декларации по налогу, подавать уведомление (как в случае с НДФЛ), не нужно.
Напомним, если кроме «агентского» НДС есть налог к уплате в качестве налогоплательщика, до 2023 года оформлялись две платежки: в статусе агента с кодом 02, в статусе налогоплательщика с кодами 01 (организация) или 13 (ИП). В 2023-2024 годах такое дробление не требуется. Деньги можно перечислять одной платежкой. Причем за один раз возможно уплатить не только НДС по двум указанным основаниям, но и другие налоги. Об изменениях в оформлении платежных поручений по налогам с 2023 года читайте здесь.
Как в 2023-2024 годах налоговые агенты уплачивают налог на прибыль
Агентские обязанности по прибыли у компаний, в основном, возникают:
- при перечислении дивидендов;
- выплате доходов иностранным компаниям, которые не имеют постпредства в РФ, или имеют, но доход не связан с его деятельностью.
ВАЖНО! Разъяснения от «КонсультантПлюс»
В зависимости от вида выплачиваемого дохода (дивиденды или нет) и от того, является ли получателем дохода иностранная организация, порядок расчета налога будет разным.
2.1. Как рассчитать налог на прибыль при выплате дивидендов
Определять сумму налога с дивидендов нужно отдельно по каждой организации применительно к каждой выплате (п. 4 ст. 275 НК РФ).
Если вы выплачиваете дивиденды российской организации и при этом…
Каковы правила расчета агентского налога на прибыль в 2023-2024 годах читайте в Готовом решении, бесплатно, оформив пробный доступ.
Удерживать налог на прибыль агент должен при каждой выплате дохода. Он тоже уплачивается в 2023-2024 годах в составе ЕНП в единый срок уплаты, то есть не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. То есть сроки в 2023 и в 2024 годах будут такими же, как указаны в таблицах для НДС.
Эти доходы налоговые агенты указывают в отчетности (декларации по налогу на прибыль, налоговом расчете о суммах, выплаченных иностранным организациям). Но если обязанность по уплате налога возникает до отчетной даты, в ИФНС требуется подать уведомление о начислении — до 25 числа месяца уплаты.
Итоги
Переход на ЕНП с 2023 года изменил схему расчетов по налогам. Поменялись сроки уплаты. Изменен порядок оплаты налогов: деньги зачисляются на единый налоговый счет, с которого затем распределяются в счет погашения конкретных налоговых обязанностей. Для списания средств в счет конкретного налога в некоторых случаях достаточно обычной отчетности, а в некоторых нужно подавать уведомление о начисленных суммах. Касается новый порядок и платежей налоговых агентов.
Придется уплатить, дело в том, что на основании п. 4.1 ст. 173 НК РФ вычетам по "агентскому налогу" подлежит только исчисленнный и уплаченный налоговым агентом НДС именно по этим операциям.
КБК по НДФЛ для налогового агента можно найти здесь
Уведомление отправляйте.
Отчитываться будете по форме 6-НДФЛ. В годовой отчет включены еще и справки о доходах по каждому физическому лицу. По окончании года еще и их надо будет заполнить.