Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Налоговый расчет выплаченных иностранным организациям сумм

Налоговый расчет о выплаченных иностранным организациям суммах подается в ФНС российскими предприятиями в случаях перечисления вознаграждения компаниям-нерезидентам независимо от того, удерживался ли с таких выплат налог. В настоящей статье мы разберемся в правилах заполнения и особенностях такого отчета.

Какие выплаты иностранным организациям вносятся в отчет

Как определить иные доходы компаний-нерезидентов

Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов — форма, срок и порядок сдачи

Разделы расчета: с чего начать заполнение данных о налоговых начислениях

Структура раздела 3

Раздел 3: порядок заполнения

Заполняем раздел 2

Как заполнить раздел 1 и титульный лист

Итоги

 

Какие выплаты иностранным организациям вносятся в отчет

Российская компания становится агентом по налогу на прибыль в случае выплат иностранным компаниям:

  • Процентов и дивидендов с размещенных средств по сделкам РЕПО, ценным бумагам, включая муниципальные и государственные (подп. 1 п. 4 ст. 282 НК РФ, п. 6 ст. 282.1 НК РФ, п. 5 ст. 286 НК РФ, ст. 310.1 НК РФ).
  • Распределенной прибыли (дивидендов) от участия в отечественных организациях (п. 1, 3 ст. 275 НК РФ).
  • Доходов нерезиденту без зарегистрированного представительства в России, связанных с (п. 1 ст. 309 НК РФ):
    • правами на интеллектуальную собственность;
    • реализацией недвижимости и финансовых инструментов (в том числе имущественных прав в виде акций и долей предприятий), состоящих из нее более чем на 50%;
    • сдачей недвижимости в аренду, лизинговых операций;
    • взиманием штрафных санкций в связи с нарушением договорных обязательств;

Пример см. здесь.

  • реализацией паев в ПИФ рентного типа или фондах недвижимости;
  • иных доходов.

ВАЖНО! П. 1 ст. 310 НК РФ говорит о том, что лишь юридические лица могут выступать фискальным агентом для заграничных корпораций. Это означает, что индивидуальные предприниматели не обязаны удерживать и перечислять налог, а также сдавать расчет о выплате вознаграждения нерезидентам (письмо Минфина от 27.03.2012 03-03-07/9).

П. 2 ст. 310 предусматривает освобождение отдельных категорий выплат нерезидентам от удержания налога. В таких случаях российская организация не становится посредником в перечислении налоговых сумм и не сдает соответствующую отчетность.

Как определить иные доходы компаний-нерезидентов

Налоговым законодательством не разъясняется состав иных доходов организаций-нерезидентов, что создает определенную неясность в случае выплат, которые сложно отнести к одной из категорий п. 1 ст. 309 НК РФ.

В течение последних лет разъяснения налоговых органов и решения судов различных инстанций сформировали два основных суждения по данной проблеме:

Иные доходы иностранных фирм — это

Обоснование

Доходы, однородные приведенным в п. 1 ст. 309 НК РФ

  • определение ВС РФ от 07.09.2018 по делу № 309-КГ18-6366, А50-16961/2017,
  • постановления АС Северо-Кавказского округа от 28.03.2017 № Ф08-1425/2017 по делу № А61-3420/2015, ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2012 по делу № А56-37086/2011,
  • письмо УМНС России по Москве от 05.06.2002 № 26-12/25907

Любые вознаграждения, не отнесенные к предусмотренным в п. 1 ст. 309 НК РФ и не ассоциированные с обычной деятельностью (кроме операций с недвижимостью)

  • п. 2 ст. 309 НК РФ,
  • письма Минфина России от 17.07.2015 № 03-08-05/41253, от 13.01.2015 № 03-08-05/69442, 
  • постановление ФАС Московского округа от 08.04.2010 № КА-А40/3115-10 по делу № А40-115092/09-126-758

В связи с размытостью формулировки термина «иные аналогичные доходы» мы рекомендуем сверяться с практикой судебных разбирательств во избежание спора с налоговиками о правомерности налогообложения той или иной иностранной компании.

Подробнее о доходах, включаемых в состав расчета, см. в материале «Налоговый агент по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации».

Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов — форма, срок и порядок сдачи

Обязанность по предоставлению расчета выплаченных компаниям-нерезидентам сумм закреплена п. 4 ст. 310 НК РФ и возникает в том отчетном периоде, в котором такая выплата была произведена.

Отчет подается по месту регистрации российской организации до 28-го числа месяца, следующего за завершением отчетного квартала. При сдаче годовой отчетности предусмотрен срок до 28 марта. Если же компания оплачивает налог на прибыль с помощью авансовых платежей раз в месяц, тогда для сдачи отчета предусматривается срок до 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Подавать расчет в ФНС можно как в бумажном, так и в электронном виде.

Форма и порядок заполнения расчета регламентированы приказом ФНС России «Об утверждении формы расчета о выплаченных иностранным фирмам доходах и удержанных налогах и порядка ее заполнения» от 02.03.2016 № ММВ–7–3/115 (далее — Порядок заполнения).

Скачать форму

Разделы расчета: с чего начать заполнение данных о налоговых начислениях

Форма отчета предусматривает титульный лист и три раздела:

  • рассчитанный объем налога на прибыль к уплате;
  • расчет налогов с выплат нерезидентам;
  • расчет выплаченного компаниям-нерезидентам вознаграждения и сумм удержанного налога.

Расчет подлежит заполнению по принципу нарастающего итога с 1 января очередного года. Валюта выплаты вознаграждения является основной и для заполнения отчета. При этом суммы в российских рублях округляют до целых, а суммы в инвалюте оставляют без округления.

Так как каждый следующий раздел выполняет расшифровочную функцию для предыдущего, осуществлять заполнение отчета следует с конца. При этом нет надобности в заполнении раздела 3, если нерезиденты в отчетном периоде выплат не получали (письмо ФНС «О заполнении налогового расчета» от 13.04.2016 № СД-4-3/6435).

Структура раздела 3

Количество разделов 3 определяется в расчете на всех контрагентов-нерезидентов, которым производились выплаты с разбивкой по признаку получателя (код строки 010). Если выплаты одному и тому же контрагенту относятся к разным кодам, то на каждый код заполняем отдельный раздел.

Например, в отчетном периоде иностранной компании российским депозитарием был выплачен дисконт по ценным бумагам и сумма по одному из оснований, указанных в п. 1 ст. 309 НК. Раздел 3 на подобного нерезидента будет заполнен дважды.

Раздел имеет в составе 3 подраздела:

Подраздел

Содержание

3.1

Данные компании-получателя средств

3.2

Суммы вознаграждений и начисленных налогов

3.3

Данные о бенефициаре выплат

Если подраздел 3.1 заполняется в разрезе кодов признака получателя, то в подразделе 3.2 должна присутствовать разбивка по номеру получателя и по каждому случаю перечисления денежных средств.

Раздел 3: порядок заполнения

В составе подраздела 3.1 отражаются идентификационные данные получателя дохода. Особенностями его заполнения является возможность не заполнять адрес организации (строка 040) для банковских структур при наличии СВИФТ-кода. А в строки 050–080 заносить данные нужно только в случае их предоставления нерезидентом.

Структура раздела 3.2. предусматривает неограниченное количество блоков из строк 010–190 для занесения данных о каждом перечислении вознаграждения по уникальному номеру нерезидента, присвоенному в подразделе 3.1. При этом строка 030 «Символ дохода» заполняется только при состоявшихся расчетах с банками-нерезидентами.

Строка 040 «Сумма дохода» в общем случае предполагает указание полной суммы выплаты. Но в определенных п. 3 ст. 280 НК РФ и п. 1 ст. 268 НК РФ случаях ее нужно уменьшить на сумму регламентированных расходов, подтвержденных документами, предоставленными нерезидентом. Если конкретное вознаграждение не подлежит обложению налогом по любому основанию, то в строке 070 «Ставка налога» необходимо отображать символьное обозначение «99.99», а строки 080–140 нужно оставить пустыми.

Порядком заполнения расчета предусмотрена подача раздела 3.3 только в случае наличия сведений, что по выплате бенефициаром является отличное от получателя лицо.

Заполняем раздел 2

В разделе 2 аккумулируются данные, указанные в разделе 3, за единственным исключением: в этот раздел не должны попасть сведения о тех выплатах, бенефициаром по которым выступает физическое лицо.

Структура раздела 2 представляет собой данные о налоге с каждого вознаграждения, которые необходимо отразить в разбивке по кодам дохода из приложения № 2 к Порядку заполнения. В случае когда налог не был уплачен в отчетном периоде, но подлежит уплате или был уплачен в последующем, следует обратить внимание:

  • если иностранная компания получила оплату в российских рублях, то сумма налога по ней отражается в строке 050 «Налог со сроком уплаты по окончании отчетного периода» независимо от того, был ли уплачен налог до даты сдачи расчета;
  • если оплата произведена в инвалюте, сумма уплаченного на дату подачи расчета налога попадает в строку 050, а неуплаченные суммы не должны фигурировать ни в строке 050 раздела 2, ни в строке 040 раздела 1 (п. 4.5 и 5.7 Порядка заполнения).

Как заполнить раздел 1 и титульный лист

Первый раздел отчета содержит обобщенные данные о суммах начисленного налога, разделенные по КБК. Структура раздела выделяет на каждый КБК блок на четыре строки. Сдающей расчет организации необходимо заполнить такой блок на каждую выплату вознаграждения согласно разделу 3. Аналогично разделу 2 сюда не попадут данные о выплатах, бенефициаром которых является частное лицо.

На титульном листе отражаются идентификационные данные налогового агента, номер корректировки, отчетный период и год. Данные о реорганизованном предприятии (форма и ИНН/КПП) заполняются только в том случае, если имела место реорганизация налогового агента.

Проверьте расчет перед отправкой, используя контрольные соотношения, выпущенные в ФНС. Подробности здесь.

Итоги

Основная сложность заполнения отчета о выплаченных организациям-нерезидентам  вознаграждениях заключается в точной разбивке сумм выплат по уникальным номерам получателя и порядковому номеру дохода, а также соблюдению правил классификации дохода по кодам и сумм налога по КБК.

Дарим подарки ко Дню бухгалтера!
Подробнее
Добавить в закладки
Предыдущая статья Следующая статья
Ваш вопрос
Отправить