НДФЛ с районного коэффициента в 2026 году

Почему в 2026 году нужен раздельный учет зарплаты и северных выплат

В настоящее время (с 01.01.2025) для работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях действуют две шкалы ставок НДФЛ:

Нужен список районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей? Получите пробный доступ и смотрите справочник от КонсультантПлюс. Это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

• НДФЛ с зарплаты рассчитывается по общей шкале, включающей 5 ставок: от 13 до 22% (п. 1 ст. 224 НК РФ);
• НДФЛ с районного коэффициента (РК) и северных надбавок (СН) — по специальной шкале, ставок в которой всего две: 13% и 15% (п. 6.2 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК РФ).

Причем у зарплаты и у РК не совпадают даже вилки доходов для ставок 13 и 15%:

Поэтому чтобы считать НДФЛ правильно, налоговым агентам нужно учитывать зарплатную налоговую базу отдельно от налоговой базы в виде РК и СН.

С 01.01.2026 «северную» часть нужно выделять и из среднего заработка (отпускных, например) и облагать её по ставкам из п. 1.2 ст. 224 НК РФ. Теперь это предписывает Налоговый кодекс. Подробнее здесь.

Двухступенчатая шкала НДФЛ применяется к РК и надбавкам за работу в районах не только Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, но и в других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями (письмо Минфина от 22.10.2024 № 03-04-06/102543).

Также учитывайте, что её применяют к выплатам в размерах, установленных НПА. Северные надбавки сверх установленных законом облагаются НДФЛ по общей 5-ступенчатой шкале налогообложения (письмо Минфина от 20.02.2025 № 03-04-05/15967).

Пример расчета НДФЛ с районного коэффициента

Рассмотрим расчет на условном примере.

Сотрудник работает в районе Крайнего Севера. Зарплата — 350 000 руб. в месяц. Северная надбавка 80% (это 280 000 руб.), районный коэффициент 1,5 (то есть плюс еще 175 000 руб.). То есть совокупно «северные» доплаты составляют 455 000 руб. в месяц.  

Представим расчет в таблице:

Как видим, по зарплате ставка НДФЛ повысилась до 15% уже в июле, а по северным надбавкам — только в ноябре. Так что без раздельного учета не обойтись.

И даже если суммы у вас не такие существенные и вы уверены, что до конца года ставка так и не выйдет из 13% ни по зарплате, ни по РК и СН, разделять НДФЛ придется. И вот почему.

НДФЛ с районного коэффициента в уведомлении и 6-НДФЛ

Для НДФЛ с РК и СН не только свой порядок расчета, но и свои специальные КБК:

• 182 1 01 02210 01 1000 110 — для налога по ставке 13% с доходов не более 5 млн руб. в год;
• 182 1 01 02230 01 1000 110 — по ставке 15% с доходов свыше 5 млн руб. в год.

А значит, в уведомлении необходимо делить НДФЛ на две строки:

• в одной у вас будет налог с зарплаты с одним из этих КБК;
• в другой — «северный» НДФЛ с КБК из указанных выше.

Например:

• по строке 1 указываете НДФЛ по ставке 13% с зарплаты — с КБК 182 1 01 02010 01 1000 110;
• по строке 2 НДФЛ с райкоэффициента по ставке 13% — с КБК 182 1 01 02210 01 1000 110.

Образец уведомления вы найдете здесь.

Отражается это и на заполнении 6-НДФЛ, включая справки о доходах.

ФНС в телеграм-чате спросили: на сотрудника в одной справке заполняем данные по двум КБК? И она подтвердила, что да, будет одна справка с двумя КБК:

Также учитывайте, что для справки о доходах с 2025 года ФНС ввела новый код дохода для РК и СН — 2006. Код для основной зарплаты, напомним, 2000.

Подробнее о том, как районный коэффициент отражается в 6-НДФЛ, читайте в этой статье.

Вычеты по НДФЛ при применении районного коэффициента и северных надбавок

Согласно п. 6.2 ст. 210 НК РФ налоговая база в виде РК и СН определяется как денежное выражение этих доходов, уменьшенных на сумму вычетов, предусмотренных статьями 218-220 НК РФ, если такие вычеты не были применены при исчислении иных налоговых баз (см. также письмо Минфина от 05.11.2024 № 03-04-05/108771).

На практике это реализуется последовательным применением вычетов: сначала к основной базе, а если её не хватает, остаток вычета — к «северной».

ВАЖНО! При определении лимита доходов для детского НДФЛ-вычета (450 000 руб.) учитываются только выплаты, облагаемые НДФЛ по пятиступенчатой шкале, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, а суммы РКСН не учитываются (письмо Минфина от 29.04.2025 № 03-04-05/43684).

Рассмотрим условный пример:

Зарплата работника 15 000 руб.: 9000 основная, 6000 надбавки. У него есть право на вычет на троих детей — в сумме это 10 200 руб. (1400 + 2800 + 6000). За первую часть месяца ему выплачивается 4500 руб. зарплаты и 3000 надбавки, за вторую — остальное.

Применим вычет последовательно:

• при выплате первой части зарплаты:
  • к зп 4500 руб.;
  • к надбавкам 3000 руб.

Вычет больше этой суммы 10 200 > 4500 + 3000, значит, НДФЛ будет равен 0.

• при выплате второй части зарплаты:
  • к зп — в сумме 2700 (10 200 – 4500 - 3000), НДФЛ равен 234 руб. ((4500 – 2700) х 13%).

На вторую часть надбавок вычета уже не остается, НДФЛ с неё равен 390 руб. (3000 х 13%).

Итоговый НДФЛ — 624 руб.

Проверим: (15 000 – 10 200) х 13% = 624 руб.

Какая проблема может возникнуть при применении вычетов и к зарплате, и к РКСН, узнайте из этой экспертной статьи. А тут эксперт сравнивает два расчета для вычета (Расчет 1 — применять вычет сначала к окладу, а потом к РК и Расчет 2 — применять вычет к основной базе, а к базе в виде РК — нет) и оценивает риск претензий от налоговиков. Пробный доступ к КонсультантПлюс бесплатный. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость. 

Напомним также, что ФНС в своем Телеграм-чате говорила, что налоговый агент сам вправе решить, к какой из баз он будет применять вычеты:

Но все-таки сомнительно, что кто-то решит применять вычеты к «северной» базе, а к основной не применять, правда?