Подоходный налог с зарплаты начисляется и удерживается фирмой с заработной платы каждого конкретного работника. Когда перечислять НДФЛ с зарплаты в бюджет? Такой вопрос часто возникает у бухгалтеров, и он совсем не праздный: нарушение срока перечисления (даже на один день) наказывается не только пенями, но и штрафом в размере 20% от несвоевременно уплаченной суммы (ст. 123 НК РФ).

 

Порядок удержания подоходного налога из заработной платы

Подоходный налог с зарплаты в 2014–2015 годах

Изменения в перечислении подоходного налога с 2016 года

Итоги

 

Порядок удержания подоходного налога из заработной платы

Доход в виде заработной платы начисляется один раз в месяц, в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Соответственно, один раз в месяц должен исчисляться и удерживаться подоходный налог с зарплаты. Это положение подтверждено письмами Минфина РФ от 18.04.2013 № 03-04-06/13294 и 03.07.2013 № 03-04-05/25494. Исключение составляет ситуация увольнения работника, при которой расчет его заработной платы за текущий месяц делается в день увольнения (последний рабочий день).

Сроки уплаты в бюджет подоходного налога с начисленной зарплаты, в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ, связаны с датами фактической выплаты доходов.

В связи с тем, что ст. 136 ТК РФ обязывает организации выплачивать заработную плату не реже двух раз в месяц (за первую и за вторую его половины), заработная плата фактически выплачивается дважды:

  • в текущем месяце за его первую половину (аванс);
  • в следующем за расчетным месяце за его вторую половину (окончательный расчет).

С 03.10.2016 ст. 136 ТК РФ ограничивает срок, в течение которого начисленная зарплата должна быть выплачена: дата выплаты не может устанавливаться более поздней, чем 15-й календарный день, наступающий после периода, за который зарплата начислена.

Нужно ли уплачивать НДФЛ при выплате аванса? Если его платят до окончания месяца, с которым он связывается, то не нужно. Аванс — это еще не заработная плата, а выплата в счет той суммы, которая будет рассчитана только в последний день месяца. Точка зрения о том, что НДФЛ с аванса перечислять не нужно, подтверждается письмом ФНС России от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@.

Особой является ситуация с авансом, дата выплаты которого совпадает с последним днем месяца (т. е. днем начисления дохода за этот месяц). Налоговые органы считают, что НДФЛ с такого аванса уплачиваться должен. Эту позицию поддерживает и суд (определения ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804 и от 10.05.2016 № 309-КГ16-1806).

Правила расчета аванса строго не установлены. Начисление суммы выплачиваемого аванса в бухгалтерском учете не делается. Фирма сама вправе принять решение о том, в какой сумме он будет выплачиваться. Это может быть полная сумма заработной платы, начисленной за первую половину месяца, без удержания из нее суммы подоходного налога, или сумма заработной платы, уменьшенная на величину НДФЛ. Второй вариант для организации предпочтительнее в связи с вероятной возможностью прекращения работы сотрудником во второй половине месяца. В этом случае взять не удержанный с выплаченных доходов подоходный налог будет просто не из чего.

Об особенностях уплаты НДФЛ при выдаче зарплаты по частям читайте в статье «Как платить НДФЛ при выдаче зарплаты частями?».

Подоходный налог с зарплаты в 2014–2015 годах

Для 2014–2015 годов были актуальны следующие сроки перечисления подоходного налога с зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ):

  1. В день фактической выплаты заработной платы — для следующих случаев:
  • деньги сняты с расчетного счета для выплаты зарплаты наличными через кассу;
  • деньги перечислены на зарплатные карты сотрудников;
  • деньги по поручению сотрудников перечислены на расчетные счета других лиц.
  1. Не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты заработной платы, — для следующих ситуаций:
  • выплата заработной платы осуществлена из наличной денежной выручки, поступившей в кассу организации;
  • заработная плата выплачена в натуральной форме (имуществом или продукцией фирмы).

При этом, если день, следующий за днем фактической выплаты заработной платы, приходился на праздник или выходной, то срок платежа сдвигался на первый следующий за ним рабочий день.

Эти сроки уплаты НДФЛ относились не только к заработной плате, начисляемой по итогам месяца, но и к выплатам при увольнении, а также к оплате отпускных. Несмотря на то что оплата отпуска не является прямой платой за труд, она связана с выполнением работником трудовых обязанностей и с сохранением за ним рабочего места. На основании этого в тексте постановления президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11 сделан прямой вывод о том, что оплата отпуска является оплатой труда.

Таким образом, при каждой выплате заработной платы должно производиться перечисление соответствующей суммы подоходного налога. В платежном поручении на перечисление НДФЛ с заработной платы в поле 101 «Статус плательщика» указывают цифру 02, соответствующую статусу налогового агента.

При оформлении платежных поручений на перечисление НДФЛ с 2015 года следует учитывать, что приказом Министерства финансов РФ от 30.10.2014 № 126н отменено требование об обязательности заполнения поля 110 «Тип платежа».

О том, как в один день платить налог за разные месяцы, читайте в статье «В поле 107 платежки по НДФЛ можно указывать «МС»».

Изменения в перечислении подоходного налога с 2016 года

Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ в текст ст. 223 и ст. 226 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 01.01.2016. При этом подход к порядку исчисления и удержания подоходного налога с заработной платы остался прежним.

Изменения коснулись сроков перечисления налога в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ). Установлен единый срок для всех форм выплаты заработной платы. Перечислить НДФЛ в бюджет организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты зарплаты с учетом переноса срока из-за выходных и праздничных дней.

Особый срок для перечисления НДФЛ установлен по больничным и отпускным. Удержанный налог надо перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором произведены такие выплаты.

См. также: «[НДФЛ]: Когда платить с зарплаты, больничных и отпускных?».

Итоги

Срок перечисления НДФЛ с зарплаты зависит от даты фактического получения дохода. С 2016 года этот срок стал единым для всех форм выплаты зарплаты: не позже дня, наступающего за днем ее фактической выдачи с учетом возможности переноса из-за выходных дней. Исключение установлено для больничных и отпускных, срок уплаты налога с которых соответствует последнему дню месяца их выплаты.