Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?

Неуплата НДФЛ - ответственность за это нарушение несут как выгодоприобретатели, так и лица, от которых физические лица получают доходы. В данной статье мы поговорим о том, к какой ответственности могут быть привлечены налогоплательщики и налоговые агенты и можно ли ее избежать.

Объект и налоговая база НДФЛ

В контексте НК РФ доход как объект налогообложения сформулирован следующим образом. Это экономическая выгода, если ее возможно идентифицировать и оценить в денежной форме (ст. 41).

Применительно к НДФЛ, согласно ст. 210 НК РФ, – это доходы в денежной и натуральной форме, материальная выгода, виды которой поименованы в ст. 212 НК РФ. 

ВНИМАНИЕ! В 2021 - 2023 годах любая материальная выгода была освобождена от обложения НДФЛ. Подробнее об этом смотрите в нашем обзоре. С 1 января 2024 года НДФЛ с материальной выгоды исчисляется в прежнем порядке.  

Необходимо отметить, что право распоряжения доходом приравнено к его получению. Для налоговых резидентов налоговая база включает также доходы, полученные за границей.

Предусмотрена ли ответственность физических лиц и ИП за неуплату НДФЛ

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Физическое лицо уплачивает причитающуюся сумму НДФЛ по самостоятельно декларируемым доходам не позднее 15 июля года, следующего за данным налоговым периодом (п. 6 ст. 227, п. 4 ст. 228 НК РФ).

Неуплата НДФЛ означает возникновение недоимки по налогу, подлежащей уплате в бюджет. На сумму просроченной задолженности начисляются пени в качестве компенсации потерь казны за неисполнение в надлежащий срок обязанности налогоплательщика.

К индивидуальным предпринимателям и нотариусам (адвокатам), имеющим частную практику, за неуплату (или просрочку уплаты) авансовых платежей в течение налогового периода согласно п. 9 ст. 227 НК РФ также может быть предъявлено требование об уплате пени.

Часть доходов, являющихся объектом налогообложения по ст. 209 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ налоговым агентом (ст. 226 НК РФ). Ненадлежащее исполнение налоговым агентом обязанности по уплате удержанного за счет дохода налогоплательщика налога к налогоплательщику отношения не имеет.

Когда налогоплательщик не привлекается к ответственности за неуплату НДФЛ

Для привлечения к ответственности помимо события правонарушения (неуплаты налога) необходима вина налогоплательщика (ст. 109 НК РФ). Например, вина налогоплательщика очевидна, если при наличии у него такой обязанности он не задекларировал полученный доход и соответственно не уплатил с него налог в бюджет. Это дает все основания оштрафовать его за неуплату налога.

Иная ситуация складывается в отношении доходов, удерживать налог с которых должен источник выплаты — налоговый агент. Вот за его действия (бездействие) налогоплательщик отвечать не должен. Так, если агент не удержал налог у налогоплательщика, он должен уведомить об этом самого налогоплательщика и налоговиков. Срок уведомления — не позднее 25 февраля следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ). На основании данного сообщения налогового агента налоговики должны предъявить эту сумму НДФЛ к уплате налогоплательщику посредством направления ему налогового уведомления. Если агент свою уведомительскую функцию не исполнил, либо если налоговики по какой-то причине не направили уведомление, штрафовать налогоплательщика незаконно.

Установленное надлежащим образом обстоятельство, что налогоплательщик не знал о неудержании с него НДФЛ, является доказательством его безвинности. А это в силу п. 2 ст. 109 считается самостоятельным и достаточным доводом для невзыскания штрафа, установленного ст. 122 НК РФ. Об этом говорит и Минфин в письме от 10.06.2013 № 03-04-05/21472. Однако ведомство не делает однозначного заключения, а только указывает, что при образовавшейся в подобных обстоятельствах неуплате НДФЛ ответственность назначается с учетом наличия вины. 

О том, какие доходы не надо облагать подоходным налогом, можно узнать из этой статьи.

Какие санкции предусмотрены за несвоевременную уплату НДФЛ

Неуплата НДФЛ физическим лицом вкупе с отсутствием декларирования налога в установленных законом случаях влечет за собой ответственность в виде штрафа, предусмотренную ст. 122 НК РФ.

Согласно ст. 229 НК РФ физические лица не позднее 30 апреля по окончании налогового периода обязаны подать налоговую декларацию:

  • по доходам от предпринимательской деятельности;
  • по вознаграждениям от продажи имущества и т.п. доходам;
  • лица, признаваемые налоговыми резидентами, — при получении доходов из зарубежных источников.

Неуплата НДФЛ, отягощенная неподачей декларации 3-НДФЛ, приводит к взысканию штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Неосведомленность физического лица о наличии и размере обязательства по уплате НДФЛ может оказаться весьма неприятным сюрпризом, так как налоговым органом будет предъявлена к единовременной уплате недоимка, пени и, возможно, штраф.

Что будет за неуплату подоходного налога налоговым агентом

Налоговые агенты ежемесячно начисляют налог по облагаемым НДФЛ доходам нарастающим итогом с начала года. Своевременное выявление обязанности по уплате НДФЛ и исполнение срока по его платежу важно с точки зрения размера убытков для экономических субъектов, являющихся налоговыми агентами.

Помимо взыскания недоимки и пени (п. 1 ст. 46 НК РФ), ст. 123 НК РФ дает налоговому органу основания налагать на налоговых агентов штраф не просто за неуплату налога, а даже за задержку уплаты. При этом налоговые и судебные органы могут уменьшить размер штрафа на основании подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ.

Штрафа не будет, согласно п. 2 ст. 123 НК РФ, если налоговый агент одновременно:

  • подал налоговый расчет 6-НДФЛ в инспекцию без опозданий;
  • отразил в расчете достоверные сведения и не занизил сумму налога;
  • самостоятельно перевел налог и пени в бюджет до того, как ИФНС обнаружила недоплату или назначила выездную налоговую проверку.

ВАЖНО! В 2023-2024 годах НДФЛ налоговым агентом упачивается в составе ЕНП на ЕНС. Налоги перечисляют суммарно на ЕНС единым платежом, а затем по сроку уплаты распределяют в уплату конкретных налогов на основании уведомлений, деклараций или расчетов. Таким образом, для избежания штрафа выше описанным способом необходимо закрыть задолженность не только по НДФЛ, но и по всем иным налогам и взносам, если таковая имеется на момент перечисления долга по НДФЛ. 

Подробнее о действующих правилах наложения штрафа читайте здесь.

Кроме того, штраф не может быть наложен, если налоговый агент не удержал налог в связи с тем, что доход был выплачен в натуральной форме. Здесь потребуется заполнение раздела 4 в справке о доходах, являющейся приложением 1 к расчету 6-НДФЛ.

Например, организация осуществляет розничную торговлю и выдает зарплату за счет денежных средств в кассе, полученных наличными от покупателей. НДФЛ уплачивается в течение 2–3 дней после наступления срока уплаты (в 2024 году если выплата сотрудникам происходит в период с 1 по 22 число месяца, то НДФЛ нужно заплатить до 28 числа, если в период с 23 по последнее число месяца, то - до 5 числа следующего месяца).

Таблица 1

Пример размера штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ налоговым агентом

Выдача зарплаты наличными

Уплата НДФЛ

Штраф

(п. 4 × 20%)

Дата

Сумма

Дата

Сумма

1

2

3

4

5

10 января

300 000

31 января

39 000

7 800

10 февраля

300 000

2 марта

39 000

7 800

10 марта

300 000

31 марта

39 000

7 800

10 апреля

300 000

30 апреля

39 000

7 800

10 мая

300 000

31 мая

39 000

7 800

10 июня

300 000

3 июля

39 000

7 800

10 июля

300 000

31 июля

39 000

7 800

10 августа

300 000

30 августа

39 000

7 800

10 сентября

300 000

30 сентября

39 000

7 800

10 октября

300 000

31 октября

39 000

7 800

10 ноября

300 000

30 ноября

39 000

7 800

10 декабря

300 000

29 декабря

39 000

7 800

Итого

3 600 000

 

468 000

93 600

В результате неуплата НДФЛ в установленный срок приведет к ощутимым потерям в виде штрафа.

Как правильно рассчитать пени по НДФЛ, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к правовой системе бесплатно.

Срок давности взыскания штрафа, недоимки, пени

Предъявление налоговым органом штрафа по ст. 122 НК РФ ограничено 3 годами (ст. 113 НК РФ). Рассчитывать максимальный период получения штрафа следует согласно п. 4 ст. 109, ст. 6.1 НК РФ применительно к конкретным обстоятельствам.

А вот на налог и пени срок давности по ст. 113 не распространяется. Это объясняется тем, что пресекательный срок действителен исключительно для санкций, являющихся мерой ответственности за правонарушение. В силу этого момент возникновения обязанности по уплате НДФЛ не имеет значения для установления факта пропуска налоговым органом срока предъявления требования по уплате НДФЛ налогоплательщику в соответствии с абз. 3 ст. 45 НК РФ.

Неуплаченная своевременно сумма налога обнаруживается налоговым органом посредством проверки (камеральной или выездной) и иных контрольных процедур. С 2023 года задолженностью является отрицательное сальдо ЕНС. 

Требование об уплате налога и пени выставляется налоговым органом при наличии отрицательного сальдо ЕНС в течение 3 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС (п. 1 ст. 70 НК РФ).

ВАЖНО! В 2023-2024 годах продлены сроки исполнения требований по налогам, а также приостановлено взыскание пени. Подробнее об этом мы писали здесь

В дальнейшем согласно ст. 45, п. 3 ст. 46, ст. 69, 70 НК РФ налоговый орган обязан предпринять действия по взысканию налога путем обращения взыскания по банковским счетам, за счет иного имущества, в том числе посредством судебных процедур.

В целом, суммируя сроки всех процессуальных действий налогового органа по взысканию, срок истребования недоимок и пени составляет около 3 лет. Позже этого срока взыскать недоимку и пени налоговому органу может быть очень затруднительно (см. постановление ФАС Московского округа от 10.11.2011 № А40-145221/10-13-878). Подобные выводы подтверждает и письмо Минфина России от 29.10.2008 № 03-02-07/2-192.

Итоги

Неуплата НДФЛ расценивается налоговым законодательством как нарушение и влечет за собой санкции в виде штрафа. Накладываться они могут как на самого налогоплательщика, если он самостоятельно отчитывается в доходах, так и на налогового агента, если он производит выплату дохода физлицу. Срок давности для данного вида нарушения – 3 года.

Добавить в закладки
Ваши вопросы
6 июня 2023 05:58
Постоянная ссылка
старшая по дому, получает вознаграждение, является пенсионером.С вознаграждения НДФЛ не уплачивается. При этом ежегодно получает индексацию к пенсии. Какую сумму обязана выплатить старшая по дому в налоговую инспекцию и обязана она вернуть индексацию к пенсии, так как она является работающим пенсионером ?
Ответить
1 июня 2023 20:25
Постоянная ссылка
Председатель садоводческого товарищества 15 лет получает ежемесячное вознаграждение. Налога с доходов никогда не платил. Снт, являясь налоговым агентом, налог с его вознаграждения не удерживал и не платил. Как заставить председателя соблюсти законодательство и заплатить налог?
Ответить
2 июня 2023 12:28
Постоянная ссылка

Здравствуйте, по сути, здесь претензии должны быть к налоговому агенту, который не выполнил свои обязанности (не удержал НДФЛ и не перечислил его в бюджет). Налогового агента можно привлечь к ответственности, вот здесь подробнее.

Что касается самого физлица - конечно, по закону, он должен заплатить неудержанный с него НДФЛ и сам подать декларацию 3-НДФЛ.

Заставить его заплатить налог могут только налоговые органы и то в том случае, когда им станет известно, что НДФЛ с доходов такого физлица не был уплачен.

Ответить
15 февраля 2023 17:19
Постоянная ссылка
Мною получены проценты по договору займа с физическим лицом в 2010 - 2012 году. Декларацию не подавал. Как
Какие штрафы и пени ожидают меня.
Ответить
20 января 2021 04:26
Постоянная ссылка
В мае месяце 2019 г. я уволился с предприятия где получил все расчеты при увольнении.14.12.2020г. на сайте гос услуг я обнаружил уведомление о том что у меня не уплачен налог. В ходе разбирательства я обратился с заявлением в ФНС и приложил документы расчета при увольнении, где указано что с меня был удержан НДФЛ. Однако с инспекции поступил ответ о том что 12.02.2020г. на мое имя поступили сведения по форме 2-НДФЛ (далее сведения) с признаком "2" (не удержанный налог) за 2019г. из предприятия. В данных сведениях указано, что в мае месяце 2019г. получил доход, который который отражен по коду "2013" что является "Компенсация за неиспользованный отпуск". С данного дохода налоговым агентом не удержан налог на доходы на доходы физических лиц. В связи с чем, Инспекцией на мое имя сформировано уведомление которое направлено в мой адрес. Вопрос: При увольнении я взял все расчетные листы при увольнении а также 2-НДФЛ где указано что с меня удержали налог. ФНС пояснила что для урегулирования вопроса необходимо обратиться к первоисточнику. На предприятии не чего говорить не хотят плоти и все. Подскажите как быть в данной ситуации
Ответить
1 января 2021 23:02
Постоянная ссылка
Подскажите, если нерезидент продал квартиру и уехал из россии не уплатив налог, что ему грозит, если он по истечении 3 лет приедет в Россию?
Ответить
12 декабря 2020 14:47
Постоянная ссылка
Добрый день!
При продаже автомобиля, находящегося в собственности менее 3-х лет, муж с опозданием подал декларацию через личный кабинет НП, сканы договоров купли-продажи не прикрепил. Дохода от продажи авто не было. В ходе камеральной проверки сумму заявленного вычета не подтвердили. Выставили требование об уплате НДФЛ + штрафы. Съездил в налоговую, подал уточненную декларацию с приложенными копиями договоров купли-продажи; написал заявление с просьбой сторнировать сумму налога.
Недавно прислали еще одно требование, сумму штрафа увеличили вдвое.
Подскажите пожалуйста, после сторнирования суммы НДФЛ, сумма штрафов тоже сторнируется? (Штрафы начислили 20 с лишним тысяч...)
Ответить
26 апреля 2021 14:41
Постоянная ссылка
Не тяните, любое действие ФНС можно обжаловать, но для этого есть сроки! Если пропустите, то только через суд можно будет решить вопрос.
Ответить
26 мая 2020 19:21
Постоянная ссылка
В 2007г продала квартиру за 3 млн. руб. в этот же день купила другую за такую же цену.(квартирой владела менее 3 лет). Декларацб не подал и налог не заплатила. В мае 2020г. Судебными пристовами ,без уведомления меня, с моей карты списали денежные средства и размере этого(только от продажи, без учета покупки) налога+пени. Правомерны ли такие действия и что делать? Уменя списали 95% от всех средств. Какой процент можно списать с пенсионной карты?
Ответить
19 марта 2020 20:59
Постоянная ссылка
Здравствуйте! Подскажите какая ответственность может быть предусмотрена для физического лица,при неуплате налога в размере 3700р(повторное уведомление приходило)
Ответить
12 марта 2020 02:10
Постоянная ссылка
А если нерезидент (гражданин РЫ), который должен был бы платить 30% с доходов по ценным бумагам и 15 % по дивидендам заплатил 13%. Тут есть срок давности ? Запуталась. Как отслеживают резидент или нет? этот статус может меняться.
Ответить
30 сентября 2019 16:10
Постоянная ссылка
После увольнения получила справку 2-НДФЛ за 2017г. от работодателя. Через некоторое время собралась получить налоговый вычет за квартиру, а на сайте Налог.ру вообще нет информации по этой справке, как и не работала там. Обратилась в бухгалтерию - те говорят, что все сдали и все хорошо, а налоговая этих денег не видит. Как поступить в этой ситуации и вернуть свои налоги?
Ответить
9 марта 2019 21:31
Постоянная ссылка
начислили отпуск в феврале,а выплачиваем в марте, то НДФЛ с этой выплаты перечисляем за февраль или за март???
Ответить
11 апреля 2019 10:18
Постоянная ссылка
Если работник идет в отпуск в следующем месяце (в первых числах), неизбежно получится так, что выплатить отпускные нужно будет еще до окончания предыдущего месяца. Ведь выдать их вы должны не позднее чем за три календарных дня до начала отпуска. Срок в три дня прописан в статье 136 ТК РФ. А Роструд в письме от 30 июля 2014 г. № 1693-6-1 указал, что речь в этой статье идет о календарных днях.
Перечислять НДФЛ с отпускных нужно не позднее последнего числа месяца, в котором вы выплатили их сотруднику. А если этот день выходной, то не позже ближайшего рабочего дня. Удержать налог при этом, как и раньше, нужно в момент выплаты. Это правило в том числе касается и переходящих отпусков. Для НДФЛ важна только дата выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).
Ответить
18 августа 2016 06:13
Постоянная ссылка
За рубежом (согласно опред. межгосуд. договоренностей) необходимо проверить образцы банковских карт (хранение постоянное) с указанными в них доходами, а в РФ - проверить наличие записи в реестре доходов физ лица (хранение 75 лет), т. е. элементарно проверить имеется недоимка или нет. Т.к. если доход у резидента на банковской карте отмечен значит и в упомянутом реестре это должно быть отражено, и в случае отсутствия самостоятельного декларирования резидентом РФ своего дохода вполне приемлемо и постановление КС от14.07.05 9-П.
Ответить
Ваш вопрос
Отправить