Налоговый агент по НДФЛ: кто является, обязанности и КБК

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Налоговый агент по НДФЛ – лицо, являющееся источником выплаты доходов налогоплательщику (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты по НДФЛ обязаны исчислять и удерживать налог с физических лиц – получателей доходов (п. 1 ст. 24 НК РФ). Кто является агентом, какие обязанности он выполняет, меры его ответственности и КБК для перечисления сумм НДФЛ — об этом в нашей статье.

 

Налоговый агент — 2016

Обязанности налогового агента

Неуплата НДФЛ налоговым агентом – ответственность

КБК для перечисления сумм налога

 

Налоговый агент — 2016

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):

  • российские организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или имеющие адвокатские кабинеты;
  • обособленные подразделения иностранных компаний.

Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (письмо Минфина России от 02.10.2009 № 03-04-06-01/252, от 11.03.2009 № 03-04-06-01/53). Однако ранее в ведомстве придерживались другой позиции: налогооблагаемыми являлись все выплаты, произведенные в пользу налогоплательщика, независимо от их источника (письмо Минфина России от 21.04.2008 № 03-04-06-01/97).

Пример

По предварительной договоренности с сотрудниками ООО «СКМ» часть денежных средств из зарплаты сотрудников перечисляется в пользу Иваненко М. З., который не является сотрудником организации. В данном случае в отношении Иваненко М. З. ООО «СКМ» не может являться налоговым агентом по перечислению НДФЛ. Следовательно, с перечисленных в пользу Иваненко денежных средств НДФЛ удерживать не нужно (постановление ФАС МО от 03.09.2010 № КА-А40/10021-10).

Если компания нанимает персонал по договору аутстаффинга, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).

Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц – наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).

Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, представлен в п. 2 ст. 226 НК РФ.

Подробнее об особенностях начисления и удержания подоходного налога читайте в статье «НДФЛ (подоходный налог с физических лиц) в 2015–2016 годах».

Обязанности налогового агента

Обязанности налогового агента по НДФЛ:

  • исчислить налог с выплат физическим лицам;
  • удержать налог;
  • перечислить суммы налога в бюджет.

Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263). В случае если перечисленные по НДФЛ суммы превышают исчисленные суммы к уплате, необходимо произвести возврат денежных средств. Такие суммы не признаются налогом (письмо ФНС России от 19.10.2011 № ЕД-3-3/3432@).

Неуплата НДФЛ налоговым агентом – ответственность

Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении перечисления сумм налога могут быть не выполнены или выполнены частично. Такие ситуации часто возникают, если доход выплачивается в натуральной форме или представляет собой материальную выгоду, полученную физическим лицом.

Об обязанностях налогового агента при получении работником дохода в натуральной форме читайте в материале: «Физлицо получило натуральный доход? Исполните обязанности налогового агента».

Здесь необходимо проводить удержание с денежных выплат, причитающихся самому лицу либо третьему лицу по поручению получателя доходов. Размер удержания соответствует сумме задолженности по платежу и вновь начисленного налога, если он есть (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если выплаты должнику по НДФЛ не будут более производиться либо размера выплат недостаточно, чтобы покрыть задолженность, налоговый агент обязан уведомить об этом налоговые органы и налогоплательщика в срок до 1 марта после окончания налогового периода (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). Отправка сообщения снимает с агента обязанность по удержанию сумм НДФЛ с данного лица. Обязанность по уплате налога переходит на самого налогоплательщика (письмо Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-06/7337, письмо ФНС Росси от 02.12.2010 № ШС-37-3/16768@).

Отмечается также, что если налоговый агент не сообщил о невозможности удержать НДФЛ ни налоговой службе, ни налогоплательщику, или не утратил такую возможность, то на размер недоимки налоговому агенту по НДФЛ может быть начислена пеня по результатам выездной налоговой проверки (письмо ФНС России от 22.11.2013 № БС-4-11/20951). Сообщение о невозможности удержания налога необходимо отправить даже в случае пропуска срока его представления (письмо ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11637@). Для представления сообщения используется форма 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по заполнению» от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Подробнее об ответственности читайте в статье «Ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления НДФЛ»

КБК для перечисления сумм налога

В 2016 году действуют следующие КБК НДФЛ (приказ Минфина России «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации» от 01.07.2013 № 65н):

  1. 182 1 01 02010 01 1000 110 – код для перечисления НДФЛ с доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Исключением являются доходы, полученные в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ
  2. 182 1 01 02020 01 1000 110 – код для перечисления НДФЛ, полученного физическим лицом – индивидуальным предпринимателем, нотариусом либо адвокатом, либо лицом, осуществляющим иную предпринимательскую деятельность по ст. 227 НК РФ.
  3. 182 1 01 02030 01 1000 110 – перечисление налога с доходов физических лиц, полученных по ст. 228 НК РФ.
  4. 182 1 01 02040 01 1000 110 – код для перечисления налога с доходов иностранных граждан, осуществляющих деятельность в соответствии с патентом. Платеж НДФЛ представляет собой в данном случае фиксированный авансовый платеж и совершается на основании ст. 227.1 НК РФ.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения