Может ли АО применять УСН

Особенности условий применения УСН АО

Благодаря изменениям, внесенным в ГК РФ в 2014 году, упразднены такие организационно-правовые формы, как ОАО и ЗАО. Теперь акционерные общества подразделяются на публичные (ПАО) и непубличные (АО). Требования по внесению изменений, связанных с переименованием, отсутствуют, но при наличии иных оснований для внесения записи в ЕГРЮЛ одновременно заполняются документы и на изменение организационно-правовой формы предприятия.

Особых требований для применения УСН, связанных с организационно-правовой формой организации, не существует. Предприятие, в том числе АО, уже работающее на УСН или только планирующее перейти с 2025 года, должно соответствовать обычным критериям:

• объем дохода АО, уже работающего на УСН, за 2024 год не должен превысить 265,8 млн руб. (200 млн руб. с учетом индексации), если же доход в 2024 году окажется в пределах 199,35 и 265,8 млн, то расчет налога (в последний раз!) нужно будет осуществить по повышенным ставкам.С 2025 г. верхний лимит, до которого можно будет применять упрощенку, законодателями поднят до 450 млн руб., и ежегодно он будет индексироваться;
• если переход только планируется с 2025 года, то сумма дохода за 9 месяцев 2024 года, должна быть не более 337,5 млн руб. Ранее этот показатель был равен 149,5 млн руб.;

Подробнее об ограничении доходов при УСН читайте в этом материале.

• предприятие не относится к юрлицам, перечисленным в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в т.  ч.:
• средняя численность его работников не превышает 130 человек;
• остаточная стоимость амортизируемого имущества — менее 150 млн руб. С 1 января 2025 г. - 200 млн руб. Эта величина ежегодно начнет индексироваться;
• у АО нет филиалов и представительств и др.

Подробнее о требованиях для перехода на УСН читайте в публикации «Кто является плательщиками УСН».

Особое внимание следует обратить на подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Речь идет об ограничении доли участия в уставном капитале АО других юридических лиц (максимум 25%). Непубличным АО в этом смысле несколько проще, чем публичным, т. к. легче ограничить круг лиц, которым могут быть проданы акции. Узнать о текущем составе акционеров можно из реестра, который ведет либо аккредитованный регистратор, либо само АО.

Здесь необходимо обратить внимание, внесены ли изменения в устав бывшего ЗАО или ОАО. Несмотря на то, что закон подразумевает обязательное ведение реестра акционеров сторонним регистратором только для ПАО, если в уставе прописана передача реестра (как это было в том числе для ЗАО до внесения изменений в ГК РФ), то вести его самостоятельно не вправе даже АО.

В Налоговом кодексе не предусмотрена обязанность подавать реестр акционеров вместе с уведомлением о переходе на упрощенку. Но в данном случае лучше подстраховаться и предоставить такой документ самостоятельно, особенно если в ЕГРЮЛ в составе учредителей числятся юрлица. Изменения среди состава держателей акций в ЕГРЮЛ не отражаются, и у налоговой инспекции нет возможности выяснить, как изменилась ситуация с момента госрегистрации. Поэтому во избежание отказа в праве применения УСН реестр акционеров следует подать в налоговую инспекцию вместе с уведомлением.

Утратит ли АО право на применение УСН, если в отчетном периоде доля участия других организаций составит 26%, рассказал Минфин. Получите пробный бесплатный доступ к системе КонсультантПлюс и узнайте мнение чиновников.

В остальном требования не отличаются от предприятий с другими формами собственности.

Организация бухучета АО на УСН

Ни один спецрежим налогообложения с 2013 года не освобождает предприятие от ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности (п. 1 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Если АО на УСН является субъектом малого предпринимательства (СМП) и не подлежит обязательному аудиту, а также не относится к иным субъектам, перечисленным в п. 5 ст. 6 закона № 402-ФЗ, оно может вести бухучет в том числе и упрощенным способом, а значит, сдавать бухгалтерскую отчетность также по упрощенной форме. Стандарты упрощенного способа описаны в информации Минфина № ПЗ-3/2015.

ВАЖНО! Даже если АО не относится к СМП, оно вправе применять УСН. Ограничения касаются только упрощенного способа ведения бухгалтерского учета.

Подробнее о критериях СМП читайте в этой статье.

Об отчетности СМП читайте в материале «Упрощенная отчетность малого бизнеса».

Все остальные предприятия сдают полноценную отчетность. О том, как ее составить, читайте в нашей рубрике.

Варианты налогообложения АО при УСН

При применении УСН АО, как и любое другое юрлицо, может выбрать один из двух вариантов объекта налогообложения (ст. 346.14 НК РФ) и соответствующую ставку:

• «доходы» – ставка 6% (законом субъекта РФ может снижаться до 1%, п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
• «доходы за вычетом расходов» – ставка  15% (законом субъекта РФ может снижаться до 5%, п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

При расчете обеих баз учитываются фактически полученные за период доходы. Расходы, формирующие базу «доходы минус расходы», принимаются в налоговых целях в соответствии с критериями, установленными ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. При этом расходы на оплату услуг регистратору, ведущему реестр акционеров, в закрытом перечне расходов, учитываемых при расчете налога, не значатся. Это подтверждает письмо Минфина от 17.11.2014 № 03-11-06/2/57962.

Налог, рассчитанный по ставке 6%, можно уменьшить до половины на суммы фактически оплаченных за расчетный период платежей во внебюджетные фонды, больничных. Без ограничения суммы налог с доходов можно уменьшить на сумму торгового сбора.

Для объекта «доходы минус расходы» установлена минимальная сумма обязательного к уплате налога (1% от полученного дохода), который необходимо заплатить даже в том случае, если получен убыток.

ПРИМЕР расчета минимального налога при УСН от КонсультантПлюс:
Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Ее доходы и расходы, которые нужно учитывать при расчете налога, нарастающим итогом составили:
за I квартал: доходы - 250 000 руб., расходы - 240 000 руб.;
полугодие: доходы - 500 000 руб., расходы - 470 000 руб.;... Читайте продолжение примера, получив пробный демо-доступ к системе. Это бесплатно.

Вне зависимости от выбранной налогооблагаемой базы АО необходимо вести налоговый регистр под названием «Книга доходов и расходов».

Расчет единого налога делается ежеквартально. С 2023 года налог по УСН уплачивается в составе ЕНП в новые сроки: до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом аванс, и до 28 марта по итогам года. Сдавать декларацию организации должны до 25 марта.

С 1 января 2025 года упрощенцы перейдут в категорию плательщиков НДС. Тот, кто не сможет получить автоматическое освобождение от НДС по итогам предыдущего года, станет обязан рассчитывать и перечислять НДС в бюджет, вести налоговые регистры по НДС - книгу покупок и книгу продаж, а также формировать и сдавать декларацию по НДС ежеквартально. Платить НДС необходимо тремя равными частями в течение трех месяцев по окончании отчетного квартала в срок до 28 числа. Уведомление по налогу подавать не нужно, поскольку уплате предшествует сдача декларации - в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

О том, какие ставки предусмотрены для исчисления НДС упрощенцами, мы рассказывали здесь.

Об уплате и учете НДС при УСН с 2025 года узнайте из Готового решения от справочно-правовой системы КонсультантПлюс. Оформите бесплатный пробный доступ и переходите к изучению материала.

Итоги

Налогообложение при упрощенке для АО мало чем отличается от налогообложения других юрлиц. Необходимо только следить за составом акционеров, чтобы вовремя заметить превышение максимального порога для участия других юрлиц в уставном капитале общества. В отличие от ситуации с ООО, где изменение заметно по ЕГРЮЛ, налоговики не смогут обнаружить у АО несоответствие критериям, но при проверке такое нарушение приведет к серьезным налоговым последствиям.