Подписывайтесь на новости
Ежемесячно нам доверяют 5 млн человек
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Порядок покупки основного средства при УСН (нюансы)

Покупка основного средства при УСН влечет за собой не только необходимость его учета и дальнейшего контроля за соблюдением лимита стоимости основных средств (ОС), но и признание расходов, если применяется объект налогообложения «доходы минус расходы. Рассмотрим важнейшие нюансы учета покупки основных средств и порядка признания затрат на их приобретение.

Работа с ОС при УСН: основные моменты

Нормы, содержащиеся в подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, позволяют налогоплательщикам, работающим по УСН, принимать к учету расходы, которые связаны со следующим спектром операций с основными средствами:

  • приобретение;
  • изготовление;
  • строительство.

Начисляется ли амортизация по основным средствам в целях расчета налога по УСН? Ответ на этот вопрос вы можете узнать в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правой системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Также об амортизации основных средств при УСН читайте в нашей статье.

Определение первоначальной стоимости ОС

Списание ОС при УСН должно осуществляться, исходя из первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ОС при УСН определяется по правилам бухгалтерского учета (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для того чтобы определить первоначальную стоимость приобретенных основных средств, необходимо суммировать фактические затраты на приобретение, сооружение, и изготовление основных средств:

  • стоимость ОС в соответствии с контрактом на поставку (включая НДС);
  • возможные расходы на консалтинг, посреднические услуги (если они имели прямое отношение к покупке ОС);
    • невозмещаемые налоги;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ предприятия, работающие на УСН и не относящиеся в общем случае к плательщикам НДС, должны учитывать суммы НДС (например, предъявленные поставщиками или уплаченные при ввозе на территорию РФ) в стоимости основных средств. Это связано с тем, что невозмещаемые налоги (в данном случае таковым является НДС для «упрощенцев») в соответствии с ПБУ 6/01 должны включаться в первоначальную стоимость ОС. НДС не может быть признан отдельной разновидностью расходов.

  • государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;
    • таможенные сборы и пошлины;
    • расходы на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования;
    • проценты по кредиту (займу), привлеченному для приобретения ОС, признаваемого инвестиционным активом;
    • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Требования к ОС

Принятие ОС к учету возможно, только если они будут соответствовать требованиям, указанным в п. 4 ПБУ 6/01. Так, недопустимо использование в качестве ОС:

  • товаров и имущества, которые подлежат последующей перепродаже;
  • товаров и имущества, которые ИП или сотрудники хозяйственного общества будут использовать для личных нужд;
  • товаров и имущества, которые предполагается задействовать менее года.

Порядок покупки основного средства при УСН (нюансы)

Важнейший критерий, позволяющий учесть товар или имущество в качестве основного средства, — его стоимость. Ее минимальная величина — все еще 40 000 руб (в налоговом учете - 100 000 руб.). Если стоимость объекта меньше, то он может быть использован в качестве материально-производственного запаса.

Документы, необходимые для принятия ОС

Формы документов, которые используются для принятия основных средств к учету, можно разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике организации или использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

Если в учетной политике предусмотрено, что применяются унифицированные формы, то:

  • для принятия в качестве ОС здания используется форма ОС-1а;
  • если принимается группа объектов ОС, то необходимо воспользоваться формой ОС-1б;
  • для прочих видов ОС предназначена форма ОС-1.

Принятие расходов

Чтобы затраты по приобретенным ОС можно было учесть в расходах, необходимо выполнение ряда условий, а именно: основное средство должно быть:

  • введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
  • использоваться в предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • оплачено (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, для признания затрат на основные средства в расходах для целей исчисления УСН они быть обоснованы и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ НК РФ). А для признания в расходах затрат по основным средствам, приобретенным с 01.01.1999 и требующим государственной регистрации, необходимо еще и документальное подтверждение факта подачи документов для регистрации прав на объект (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Важно! КонсультантПлюс предупреждает
Учесть расходы на ОС вы не можете, если не выполнены все условия для этого, например...
Перечень таких случаев смотрите в К+.

Учет расходов по приобретению ОС при УСН должен осуществляться равномерно в течение оставшегося до окончания налогового периода срока и фиксироваться по состоянию на последнее число налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.03.2012 № 03-11-11/103).

Пример

Если фирма на УСН в апреле 2021 года приобрела в качестве основного средства автомобиль стоимостью 300 000 рублей, то эти расходы следует поделить на 3 равные части (по количеству оставшихся кварталов) и последовательно отразить в отчетных документах в привязке к полугодию (по состоянию на 30 июня), 9 месяцам (по состоянию на 30 сентября) и налоговому году (по состоянию на 31 декабря) — в каждом случае по 100 000 руб.

ИП на УСН: нужно ли вести учет расходов по ОС

Обязательна ли процедура списания расходов на покупку ОС при УСН для ИП?

Как известно, термин «основные средства» относится к категории бухучета, который ИП при УСН (да и вообще) вести не обязаны. Но если предприниматель работает по схеме «доходы минус расходы», то в случае приобретения имущества и его использования с целью извлечения прибыли он вправе зачесть соответствующие расходы в уменьшение налогооблагаемой базы.

Подробнее о расходах, принимаемых к уменьшению налоговой базы при УСН, см. в материале «Перечень расходов при УСН "доходы минус расходы"».

Что касается работы ИП при УСН по схеме «доходы», то, с одной стороны, осуществлять списание расходов на ОС предприниматели в данном случае не обязаны, с другой — вести их учет необходимо в силу того, что основные средства вполне могут быть критерием прекращения деятельности по упрощенке — если их остаточная стоимость  превысит 150 000 000 руб. (письмо Минфина России от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62973).

С 2021 года увеличены лимиты по УСН. Подробности см. здесь.

Основные средства в КУДИР

Индивидуальные предприниматели не ведут бухучет, но они обязаны фиксировать доходы и расходы в соответствующей книге учета (КУДИР) по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н. Организации тоже ведут КУДИР. В ней отражают и признание расходов по приобретенным объектам основных средств.

Расходы, о которых идет речь, должны фиксироваться в разделе II книги учета. Если объектов ОС было приобретено за отчетный период несколько, то каждый из них должен указываться в отдельной строке раздела II.

Скачать образец КУДиР

Дело в том, что ОС могут различаться в аспекте срока полезной эксплуатации, вследствие чего порядок списания расходов по ним может быть разным (далее в статье мы рассмотрим данную особенность).

Важный аспект работы с расходами по ОС в книге учета: итоговую сумму, которая отражает расходы на покупку, учитываемые при исчислении налоговой базы одного или нескольких объектов основных средств, и указывается в последней строке раздела II по графе 12, необходимо вписать также в графу 5, которая находится в разделе I книги учета.

Отражать расходы, связанные с приобретением ОС при УСН, необходимо, как мы отметили выше, равными долями: соответствующие суммы следует фиксировать в графе 11 раздела II книги учета.

Признание в расходах ОС, приобретенных до момента начала работы по УСН

Бывает, что объект ОС фирма приобретает до того, как начинает работать по УСН. Согласно нормам, содержащимся в подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, остаточная стоимость основных средств, приобретенных до начала работы в режиме УСН, учитывается в расходах в соответствии с нижеследующими правилами:

  • Если период полезной эксплуатации ОС менее 3 лет, то оно должно включаться в структуру расходов в течение первого календарного года, в котором фирма начала применять УСН.
  • Если период полезной эксплуатации ОС более 3 лет, но менее 15, то в течение первого налогового года, в котором фирма работает по УСН, в расходы включаются 50% от его стоимости, в течение второго года — 30%, третьего года — 20%.
  • Если срок полезной эксплуатации ОС превышает 15 лет, то в каждый налоговый год, начиная с первого, в расходы включается по 10% от его стоимости.
  • В каждом налоговом году расходы принимаются в отдельных отчетных периодах в равных долях.

Для целей признания в расходах по УСН остаточная стоимость основных средств, оплаченных до перехода на УСН, определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации по правилам гл. 25 НК РФ (пп. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ).

Пример учета расходов на ОС, приобретенное на ОСНО, при переходе на УСН от КонсультантПлюс
В феврале 2020 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство. Цена приобретения составила 300 000 руб. без НДС. Срок полезного использования ОС - 5 лет. Общая сумма начисленной амортизации за 10 месяцев 2020 г. (с марта по декабрь) составила 50 000 руб.
С 1 января 2021 г. организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы".
Остаточная стоимость ОС на 1 января 2021 г. составила 250 000 руб. (300 000 руб. - 50 000 руб.).
Остаточную стоимость ОС организация будет списывать...
Смотреть пример полностью в К+.

Покупка ОС в рассрочку

Возможен вариант, при котором организация-налогоплательщик покупает ОС в рассрочку. Данное обстоятельство не является препятствием для возможного списания основных средств в расходах. Самое главное — списывать расходы на его приобретение в отчетных (налоговых) периодах в размере фактически оплаченных сумм (подп. 4. п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина РФ от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 № 03-11-11/287).

Проводки по оприходованию ОС на УСН

Рассмотрим, посредством каких проводок должно осуществляться принятие ОС к учету в бухгалтерском учете.

Данная процедура предполагает использование счетов синтетического учета. Основные проводки, которые необходимо задействовать:

  • Дт 08 – Кт 60, 70,69,10 и другие.

Посредством данных проводок собираются затраты на покупку (строительство или изготовление) имущества, которое будет вноситься в состав ОС.

  • Дт 01 – Кт 08.

Данная проводка позволяет осуществить непосредственное внесение имущества в состав основных средств.

Подробнее о проводках, применяемых при работе на упрощенке, читайте в статье «Начисление УСН (бухгалтерские проводки)».

Итоги

«Упрощенцы» принимают к учету основные средства по правилам бухгалтерского учета, при этом в их первоначальную стоимость включают в том числе невозмещаемые налоги (НДС). Для контроля за соблюдением ограничений по применению УСН всем «упрощенцам» (даже ИП, применяющим объект налогообложения «доходы») необходимо вести учет основных средств. Затраты на покупку основного средства при УСН могут учитывать в расходах только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». Порядок признания расходов на приобретение ОС зависит от соблюдения ряда условий, рассмотренных в этой статье, и от того, когда основные средства были приобретены — в период применения УСН или другого налогового режима.

Источники:
  • Налоговый кодекс РФ
  • ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
  • КУДиР, утв. приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н
Добавить в закладки
Ваши вопросы
16 сентября 2021 14:57
Постоянная ссылка
Здравствуйте, в бухгалтерском учете по УСН например это автомобиль нужно устанавливать срок полезного использования и списывать через механизм аммортизации или
также как в налоговом?
Ответить
16 сентября 2021 22:50
Постоянная ссылка
Если Вы организация, то Вы обязаны вести бухгалтерский учет и соответственно сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговые органы (п. 1 и 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Возможно у Вас даже есть право вести его в упрощенном виде и сдавать упрощенную, поскольку скорее всего Вы попадаете в категорию малых предприятий (подп. 1 п. 4 ст 6 Закона № 402-ФЗ). Но в любом случае бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с пока еще ПБУ 6/01, а со следующего года в соответствии с ФСБУ 6/2020. И положение, и стандарт обязывают списывать стоимость основных средств посредством амортизации. Есть правда еще вариант учета ОС в составе МПЗ и последующего списания его стоимости единовременно при вводе в эксплуатацию, если стоимость не превышает 40 тыс. руб. (это согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Списания же стоимости в течение года равными частями (как в налоговом учете) ни один из этих нормативных документов не предусматривает.
Ответить
17 сентября 2021 13:54
Постоянная ссылка
Спасибо
Ответить
3 августа 2021 12:26
Постоянная ссылка
Добрый день, в таком случаи можно ли списать в Расход следующую операцию... Я занимаюсь логистикой заказчик прислал мне р/с средства, я нашел перевозчика и отправил средства ему за вычетом своих комиссионных. Возможно ли списать в расходы оплату услуг перевозчика? или если придется платить налог с общей суммы поступивших на р/с?
Ответить
3 августа 2021 15:05
Постоянная ссылка
Для начала нужно понять какой объект налогообложения Вы выбрали. У Вас же УСН, я правильно понимаю? Только тогда можно что-то сказать по расходам. И по каким договорам Вы работаете с Вашими клиентами? Если у Вас агентский договор, то под налогообложение попадет только сумма Ваших комиссионных. Если заключаете прямой договор, тогда облагать надо всю сумму, поступившую на Ваш расчетный счет.
Ответить
6 мая 2021 11:24
Постоянная ссылка
Здравствуйте! Ип хочет арендовать участок с\х земель у частного лица.Там он хочет заняться птицеразведению.Он на УСН дох-расх. На этом участке стоять 2 убитых корпуса бывшей фермы колхоза.Для того чтобы пустить производство согласно снипу и санпи, необходимо сделать:пробурить скважину,поставить септики,поменять крышу корпусов около 1000 кв.м.,сделать стяжку ...т.е капитальный ремонт корпуса хотя бы одного,а далее по финансам видно будет. Хочу также обратиться в строй организацию,чтобы они прикинули и(показать заранее в налоговую) какие работы надо сделать и какие материалы нужны для кап.ремонта,но заказывать работу буду там ,где выгодней с подтверждающими докумен. Возможно я не успею осилить за 1 год второй корпус ,а по завершение кап. рем. начну выращивание птицы с одного и и уже оплату налог. платежей. Вопрос:Реально ли, что расходы на кап. строительство можно будет вычесть.Хозяин не возражает. Извините,но один консультант говорить НЕТ,это имущественный вычет для ИП не положен,а другой говорит ДА и дал Ваш адрес в инете. для изучения. Если можно дорого будет Ваше мнение.
Ответить
7 мая 2021 00:11
Постоянная ссылка
Я выскажу только свое мнение, с ним налоговики могут не согласиться и вполне возможно, что Вам придется отстаивать подобную позицию в суде.
В соответствии со ст. 616 ГК РФ в общих случаях расходы на капитальный ремонт несет арендодатель, за арендатором в общих случаях остается расходы по текущему ремонту. Но в то же время Гражданский кодекс оставляет оговорку "если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или ДОГОВОРОМ АРЕНДЫ". Поэтому очень важно обратить внимание на условия договора. Если в договоре согласуете, что капитальный ремонт будет произведен за счет арендатора, то уже хорошо. Но для осуществления ремонта нужно понимать: Вы арендуете только участок с/х земель, а что с корпусами? Кому они принадлежат, и что есть по ним в договоре? Подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает признавать в налоговом учете расходы на ремонт основных средств (в том числе арендуемых). Но если Вы арендуете исключительно земельный участок, то расходы по ремонту (любому), согласитесь, признать будет достаточно сложно. Если же Вы арендуете и данные корпуса у частного физлица, то в принципе расходы пусть и на капитальный ремонт признать можно. Но опять же повторюсь, это только мое мнение. Не думаю, что налоговикам будет интересна смета, которую Вам набросает строительная организация. Для чего она им? Единственное, Вы можете сделать письменный запрос в налоговую, где опишите свою ситуацию и узнаете их мнение на счет расходов по ремонту, заодно и смету приложите.
И еще мне не совсем понятно про имущественный вычет для ИП, что Вы или консультант, к которому Вы обращались имели в виду. А то я голову сломала - не могу понять, где возникает имущественный вычет. ИП вроде как на УСН, права собственности у него ни на что не имеется, по чему он может получить вычет?
Ответить
7 мая 2021 11:01
Постоянная ссылка
Елена, здравствуйте и спасибо! 1) Арендодатель(однокурсник и друг сына) находиться на севере и ему некогда заниматься восстановлением корпусов,которые он вместе с землей передает ему в аренду. В договоре мы опишем,что и корпуса( бывшей фермы), он передает ему в аренду, к примеру на неограниченное время(не знаю можно ли на неограниченное).Выдаст ему ген. доверенность на право капитального ремонт корпусов и строительства на необходимые сооружения для функционирования производства согласно всем правилам снипа и санпи.Все финансовые затраты на кап.строит.и сооружения необходимые для его деятельности ложатся на арендуемого и в счет аренды не включаются.2) Я не бухгалтер,но был и при СССР мат.лицом.делал.колич- суммовые отчеты.Потом с самого начало перестройки стал предпринимателем и сам вел бух и всю эту ужасную кухню до енвд,сейчас перешли на патент и усн.Сейчас в 74 года приходится помогать удержать что есть,и родные просят помочь в строительных и юрид.вопросах. 3) Изучая патент,я подписался на канал бухгалтера, где много много вопросов,ответов,советов, в основном бухгалтеров.Описав там, как и Вам ситуацию,одна ответила так(дословно) *затраты на имущественные права не признаются расходами при УСН доходы-расходы *я сам толком не понял это. Другая ответила примерно как ВЫ и дала ссылку на Вас.Теперь в голове стало яснее и и пойду в налоговую.К сожалению,все старые кадры понимающие уже не работают. Но по моему одна еще оставалась,года 2 как не был. Елена ,если есть еще что-то подсказать буду благодарен и если надо и я к Ваши услугам .Аслан.Армавир.
Ответить
4 марта 2021 12:08
Постоянная ссылка
Взамен пропавшего дерева около магазина , мы высадили новое. Посадили ель-длинномер. Стоимость деревьев и работ составила 136000. Можем ли мы учесть эту сумму для расходов на упрощенке?
Ответить
4 марта 2021 14:48
Постоянная ссылка
Если сможете обосновать данные расходы и убедить налоговую, что они действительно были необходимы для ведения вашей деятельности, то почему нет.
Ответить
27 июля 2020 16:52
Постоянная ссылка
Здравствуйте, я ип на Усн (доод-расход) хочу приобрести бесперебойник для компьютера который использую в своей деятельности, стоимостью около 6тыс, нужно ли отображать эту сроку расхода в книге как приобретение ОС.? или просто включить в расходы? счет в магазине выписали в том числе ндс 20%. Как это вносить общей суммой?
Ответить
28 июля 2020 08:53
Постоянная ссылка
6 тыс. - это все-таки материальные расходы, не основные средства точно. Списывайте сразу в расходы. Про входящий НДС на УСН "доходы минус расходы" очень подробно и достаточно понятно расписано здесь Обязательно почитайте.
Ответить
3 февраля 2020 14:13
Постоянная ссылка
.Подскажите пожалуйста, как начать вести учет Основных средств(*автотранспорта), в 1с8.3 бухгалтерия при УСН "Доходы минус расходы", если до 2020 года учета основных средств в программе не было.Транспортные средства приобретены давно, многие амортизированы.Заранее благодарна
Ответить
24 февраля 2019 00:23
Постоянная ссылка
Здравствуйте, я приобрела магазин в коммерческую ипотеку (кредит) в 2012 г. за 8 млн. как ИП, была на енвд. все это время оплачиваю кредит с расчетного счета.

начиная с 01.01 2018 г. перешла на УСН доход минус расход. В банк должна еще 6 млн за магазин.

весь 2018 г. оплата в погашение долга и % списываются с р/с двумя платежками.

Как правильно отразить в КУДИР расходы на оплату кредита за магазин и % по кредиту?
Ответить
3 октября 2018 01:09
Постоянная ссылка
Здравствуйте. Подскажите, если оборудование приобретено до открытия ИП, как правильно, не нарушая закон, сделать его имуществом организации? С тем условием, что приобретало его физ.лицо, которое в дальнейшем зарегистрировало себя ИП?
Ответить
Ваш вопрос
Отправить
Помогаем в работе. Подпишитесь на рассылку – 1 раз в неделю, бесплатно.
Есть вопросы? Получите быстрый ответ на форуме