Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Учет основных средств при УСН в 2018 - 2019 годах

16 января 2019
Учет основных средств при УСН отличается от учета ОС при общей системе налогообложения. В статье мы раскроем все нюансы учета основных средств «упрощенцами»: расскажем о порядке определения стоимости ОС, сроках и правилах ее списания на расходы, действиях при продаже ОС.

Учет основных средств при УСН «доходы»

Учет ОС при УСН «доходы минус расходы»

По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»

Срок списания ОС на расходы

Порядок списания ОС на расходы

Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа

Продажа ОС «упрощенцем»

Итоги

Учет основных средств при УСН «доходы»

«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы», никаких расходов для целей налогообложения не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), поэтому каким-либо образом уменьшить налог за счет расходов, связанных с приобретением основных средств, не могут. Однако это не значит, что объекты ОС можно игнорировать. Вести учет основных средств при УСН «доходы» все же придется.

Дело в том, что остаточная стоимость основных средств важна как критерий, позволяющий перейти на УСН и применять именно этот спецрежим. Соблюдать же его в равной мере должны все «упрощенцы» (а также те, кто только собирается перейти на УСН), независимо от избранного объекта налогообложения. На это обратил внимание Минфин России в своем письме от 18.09.2008 № 03-11-04/2/140.

Напомним, что порог остаточной стоимости ОС, при превышении которого применение упрощенки невозможно, устанавливается в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. С 2017 года он составляет 150 млн руб. Рассчитывается показатель остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Данное ограничение по остаточной стоимости ОС распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей (см., например, письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-11-11/78908).

При продаже основных средств «доходные» «упрощенцы» учитывают соответствующие поступления в общеустановленном порядке.

Подробнее об этом — в материале «Порядок продажи ОС при УСН «доходы»».

Учет ОС при УСН «доходы минус расходы»

Налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», при расчете единого налога разрешается учитывать расходы (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

  • на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
  • их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

О порядке учета и особенностях налогообложения основных средств при УСН также читайте в этой статье.

Порядок учета основных средств при УСН «доходы минус расходы» прописан в подп. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ.

По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»

Порядок определения стоимости в учете основных средств при УСН зависит от того, когда объекты ОС были приобретены и введены в эксплуатацию:

  1. Если это произошло после перехода на упрощенку, то ОС, которые приобретены/созданы в периоде нахождения на УСН, принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения КУДИР, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).
  2. Если это произошло до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ), определение стоимости зависит от того, с какого режима был переход:
  • с ОСНО — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по «прибыльным» правилам в соответствии с гл. 25 НК РФ;
  • ЕСХН — по остаточной стоимости, определяемой по остаточной стоимости ОС на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, учтенных в период применения сельхозрежима;
  • ЕНВД — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по правилам бухучета за период применения ЕНВД;
  • при переходе с УСН «доходы» остаточная стоимость не определяется.

О том, расходы по ОС какого назначения могут быть учтены для УСН, читайте в материале «Для УСН учитываются расходы только на «производственные» ОС».

Срок списания ОС на расходы

Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

  1. Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
  2. Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.

ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:

  1. 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
  2. 30% стоимости — в течение второго;
  3. 20% — в течение третьего.

Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.

Сроки полезного использования ОС устанавливаются на основе классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, если ОС в классификации не поименованы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок списания ОС на расходы

Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2016 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:

  1. Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
  2. Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
  3. Если права на ОС подлежат государственной регистрации, их стоимость учитывается в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
  4. Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На практике это происходит так:

  • сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
  • на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.

Подробнее об оформлении этого документа читайте в этом материале.

Пример

Организация, применяющая УСН, в июле приобрела и оплатила основное средство стоимостью 200 000 руб. Учесть его стоимость в расходах она может до конца текущего года. Поскольку с момента приобретения ОС до конца года остается 2 отчетных периода (III и IV кварталы), в каждом из них на расходы можно списать по 100000 руб. (на 30 сентября и 31 декабря соответственно).

Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа

Если оплата ОС происходит в рассрочку (частями), то расходы учитываются равномерно в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 25.09.2019 № 03-11-11/73807, от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78 и 13.12.2010 № 03-11-11/287).

Пример

Организация в рассрочку приобрела основное средство стоимостью 555 000 руб. Сторонами был согласован следующий график платежей:

  • 30 апреля — 225 000 руб.;
  • 31 июля — 180 000 руб.;
  • 31 октября — 60 000 руб.;
  • 15 января — 90 000 руб.

В данном случае в расходы текущего налогового периода можно списать только ту часть стоимости ОС, которую организация оплатит в этом году, то есть 465 000 руб. (225 000 + 180 000 + 60 000).

Списание будет происходить в следующем порядке:

  • 225 000 руб. — равными долями во II, III и IV кварталах (по 75 000 руб. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря);
  • 180 000 руб. — равными долями в III и IV кварталах (по 90 000 руб. 30 сентября и 31 декабря);
  • 60 000 руб. — в IV квартале (31 декабря).

Оставшиеся 90 000 руб. организация будет учитывать в следующем году — тоже равными долями по 22 500 руб. (90 000 руб. / 4) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Продажа ОС «упрощенцем»

В отдельных случаях при продаже основных средств учтенные расходы придется восстановить. Это необходимо сделать, если ОС реализуется:

  • до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение (для ОС со сроком полезного использования до 15 лет);
  • до истечения 10 лет с момента приобретения (для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет).

При этом производится пересчет налоговой базы по единому налогу за весь период пользования такими основными средствами — с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ. Иными словами, из налоговой базы надо удалить расходы, учтенные по правилам УСН, и включить в нее амортизацию, рассчитанную по правилам налога на прибыль (письма Минфина России от 11.04.2016 № 03-03-06/3/20413, от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

Дополнительная сумма налога уплачивается в бюджет вместе с пенями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), за соответствующие периоды подаются уточненные декларации.

Итоги

При учете основных средств при УСН нужно принимать во внимание особенности, рассмотренные в этой статье и связанные как с порядком определения стоимости, которую можно учесть в расходах, так и с порядком признания расходов. В случае реализации объекта основных средств до истечения 3 или 10 лет (в зависимости от срока полезного использования) с момента признания расходов важно не забыть пересчитать налоговую базу, подать уточненные декларации и уплатить пени.

Источники:
Дарим подарки ко Дню бухгалтера!
Подробнее
Добавить в закладки
Предыдущая статья Следующая статья
Ваши вопросы
21 октября 2019 10:36
Постоянная ссылка
Добрый день!!! ИП на УСН "доходы минус расходы", в марте приобрели автомобиль Газель за 2130000 руб. Подскажите, пожалуйста, как правильно поставить в расход: равными долями на 4 квартала или же разделить на три года соответственно: первый год - 50 % от стоимости; второй год - 30 % и третий - 20 %?????
Ответить
5 сентября 2019 16:13
Постоянная ссылка
Перешли на усн 15% с 2019 года, продали автомобиль в августе 2019 г., по бух.учету остаточная стоимость списалась в июле 2019г., а в налоговом учете осталась остаточная стоимость, списывать ее в расходы нельзя, а что с ней делать, как-то ее нужно закрывать? Спасибо.
Ответить
26 июня 2019 17:56
Постоянная ссылка
Организация ведет учет УСН доходы минус расходы в начале 2019г начало подготовку и строительство мини котельной с газовым оборудованием орентировочно ввод котельной и оборудования 2019г 3 квартал мож
но ли списать понесенные расходы в2019г и как отразить в учете.



Ответить.
Ответить
23 апреля 2019 19:32
Постоянная ссылка
Подскажите,пожалуйста: купили оборудование в декабре 2018 , а ввели в эксплуатацию в феврале этого года. Работаем ИП на УСН "Доходы-расходы". В расходы можно включить в этом году равными долями?
1-й год 50% и т.д
Ответить
25 марта 2019 00:13
Постоянная ссылка
Помогите разобраться! Я ИП, дала своему отцу деньги на приобретение оборудования для своего ИП. После приобретения в 2017 году, оборудование было законсервированно. Введено в эксплуатацию в этом году 2019. Вопрос: в каком периоде мне учитывать расходы, а, самое сложное, как мне их учесть, если в документах стоит его имя?
Ответить
22 апреля 2019 23:33
Постоянная ссылка
Здравствуйте, подобный вопрос уже рассматривался на форуме НН по ссылке - Присоединяйтесь к обсуждению
Ответить
20 марта 2019 12:13
Постоянная ссылка
Организация на УСН "доходы минус расходы" приобрела ОС в октябре 2017г за 1600000 руб. Полностью оплатили в июле 2018г и сразу продали по той же цене. ОС до момента окончательной оплаты, а затем продажи находилось на сч.08.04 "Приобретение объектов основных средств". Можно ли принять в расходы 1600000 руб за 2018г ?
Ответить
21 февраля 2019 13:20
Постоянная ссылка
Можно ли при УСН "доходы-расходы" принять в расходы затраты по оформлению декларации соответствия (сертификацию выпускаемой продукции)? Стоимость данной услуги 88000 рублей.
Ответить
21 февраля 2019 13:17
Постоянная ссылка
На УСНО "доходы-расходы" в декабре 2018г. приобрели станок за 1217243,20 руб. Как списать расходы?
Ответить
15 февраля 2019 12:15
Постоянная ссылка
Предприятие на УСН доходы минус расходы купили диван 208000 как его оприходовать
Ответить
18 февраля 2019 12:50
Постоянная ссылка
На УСН "доходы минус расходы" стоимость основного средства полностью включаете в расходы в том году, когда оплатите его и введете в эксплуатацию. Его стоимость списывается на затраты ранами частями по итогам каждого оставшегося до конца года квартала.
Например диван куплен в феврале, осталось 4 квартала. Тогда 208 000 / 4 = 52 000, эту сумму и нужно списывать в затраты каждый квартал.
Амортизацию в налоговом учете начислять не надо. Стоимость ОС определите по тем же правилам, что и в бухучете (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Более детально можете уточнить вопрос на форуме сайта тут
Ответить
23 сентября 2018 22:41
Постоянная ссылка

Спасибо за статью! Не могу понять что делать с сейфом стоимостью 6 тысяч у ИП на УСН (Д-Р). Куплен в июле 2018 г. В бух учете амортизировать, а налоговом списать 2 раза по 3 тысячи?

Ответить
1 октября 2018 17:16
Постоянная ссылка

Сейф стоимостью 6 тыс. руб. не относится к ОС ни в налоговом, ни в бухучете. Его стоимость можно списать, как материальные расходы сразу после оплаты.

Ответить
Ваш вопрос
Отправить