Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Учет основных средств при УСН в 2019 - 2020 годах

Учет основных средств при УСН отличается от учета ОС при общей системе налогообложения. В статье мы раскроем все нюансы учета основных средств «упрощенцами»: расскажем о порядке определения стоимости ОС, сроках и правилах ее списания на расходы, действиях при продаже ОС.

Учет основных средств при УСН «доходы»

«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы», никаких расходов для целей налогообложения не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), поэтому каким-либо образом уменьшить налог за счет расходов, связанных с приобретением основных средств, не могут. Однако это не значит, что объекты ОС можно игнорировать. Вести учет основных средств при УСН «доходы» все же придется.

Дело в том, что остаточная стоимость основных средств важна как критерий, позволяющий перейти на УСН и применять именно этот спецрежим. Соблюдать же его в равной мере должны все «упрощенцы» (а также те, кто только собирается перейти на УСН), независимо от избранного объекта налогообложения. На это обратил внимание Минфин России в своем письме от 18.09.2008 № 03-11-04/2/140.

Напомним, что порог остаточной стоимости ОС, при превышении которого применение упрощенки невозможно, устанавливается в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. С 2017 года он составляет 150 млн руб. Рассчитывается показатель остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Данное ограничение по остаточной стоимости ОС распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей (см., например, письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-11-11/78908).

При продаже основных средств «доходные» «упрощенцы» учитывают соответствующие поступления в общеустановленном порядке.

Подробнее об этом — в материале «Порядок продажи ОС при УСН «доходы»».

Учет ОС при УСН «доходы минус расходы»

Налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», при расчете единого налога разрешается учитывать расходы (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

  • на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
  • их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

О порядке учета и особенностях налогообложения основных средств при УСН также читайте в этой статье.

Порядок учета основных средств при УСН «доходы минус расходы» прописан в подп. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ.

По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»

Порядок определения стоимости в учете основных средств при УСН зависит от того, когда объекты ОС были приобретены и введены в эксплуатацию:

  1. Если это произошло после перехода на упрощенку, то ОС, которые приобретены/созданы в периоде нахождения на УСН, принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения КУДИР, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильно ли вы определили первоначальную стоимость основных средств. Если доступа к К+ нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите в Путеводитель по УСН.

        2. Если это произошло до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ), определение стоимости зависит от того, с какого режима был переход:

  • с ОСНО — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по «прибыльным» правилам в соответствии с гл. 25 НК РФ;
  • ЕСХН — по остаточной стоимости, определяемой по остаточной стоимости ОС на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, учтенных в период применения сельхозрежима;
  • ЕНВД — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по правилам бухучета за период применения ЕНВД;
  • при переходе с УСН «доходы» остаточная стоимость не определяется.

О том, расходы по ОС какого назначения могут быть учтены для УСН, читайте в материале «Для УСН учитываются расходы только на «производственные» ОС».

Срок списания ОС на расходы

Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

  1. Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
  2. Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.

ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:

  1. 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
  2. 30% стоимости — в течение второго;
  3. 20% — в течение третьего.

Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.

Сроки полезного использования ОС устанавливаются на основе классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, если ОС в классификации не поименованы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок списания ОС на расходы

Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2016 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:

  1. Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
  2. Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
  3. Если права на ОС подлежат государственной регистрации, их стоимость учитывается в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
  4. Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На практике это происходит так:

  • сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
  • на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.

Подробнее об оформлении этого документа читайте в этом материале.

Пример

Организация, применяющая УСН, в июле приобрела и оплатила основное средство стоимостью 200 000 руб. Учесть его стоимость в расходах она может до конца текущего года. Поскольку с момента приобретения ОС до конца года остается 2 отчетных периода (III и IV кварталы), в каждом из них на расходы можно списать по 100000 руб. (на 30 сентября и 31 декабря соответственно).

Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа

Если оплата ОС происходит в рассрочку (частями), то расходы учитываются равномерно в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 25.09.2019 № 03-11-11/73807, от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78 и 13.12.2010 № 03-11-11/287).

Пример

Организация в рассрочку приобрела основное средство стоимостью 555 000 руб. Сторонами был согласован следующий график платежей:

  • 30 апреля — 225 000 руб.;
  • 31 июля — 180 000 руб.;
  • 31 октября — 60 000 руб.;
  • 15 января — 90 000 руб.

В данном случае в расходы текущего налогового периода можно списать только ту часть стоимости ОС, которую организация оплатит в этом году, то есть 465 000 руб. (225 000 + 180 000 + 60 000).

Списание будет происходить в следующем порядке:

  • 225 000 руб. — равными долями во II, III и IV кварталах (по 75 000 руб. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря);
  • 180 000 руб. — равными долями в III и IV кварталах (по 90 000 руб. 30 сентября и 31 декабря);
  • 60 000 руб. — в IV квартале (31 декабря).

Оставшиеся 90 000 руб. организация будет учитывать в следующем году — тоже равными долями по 22 500 руб. (90 000 руб. / 4) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Продажа ОС «упрощенцем»

В отдельных случаях при продаже основных средств учтенные расходы придется восстановить. Это необходимо сделать, если ОС реализуется:

  • до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение (для ОС со сроком полезного использования до 15 лет);
  • до истечения 10 лет с момента приобретения (для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет).

При этом производится пересчет налоговой базы по единому налогу за весь период пользования такими основными средствами — с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ. Иными словами, из налоговой базы надо удалить расходы, учтенные по правилам УСН, и включить в нее амортизацию, рассчитанную по правилам налога на прибыль (письма Минфина России от 11.04.2016 № 03-03-06/3/20413, от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

Если вы используете линейный метод начисления амортизации, вы можете перепроверить правильность своих расчетов с помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и переходите к расчетному примеру.

Дополнительная сумма налога уплачивается в бюджет вместе с пенями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), за соответствующие периоды подаются уточненные декларации.

Итоги

При учете основных средств при УСН нужно принимать во внимание особенности, рассмотренные в этой статье и связанные как с порядком определения стоимости, которую можно учесть в расходах, так и с порядком признания расходов. В случае реализации объекта основных средств до истечения 3 или 10 лет (в зависимости от срока полезного использования) с момента признания расходов важно не забыть пересчитать налоговую базу, подать уточненные декларации и уплатить пени.

Источники:
  • Налоговый кодекс РФ
  • Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н
  • Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1
Добавить в закладки
Предыдущая статья Следующая статья
Ваши вопросы
11 декабря 2019 18:12
Постоянная ссылка
Здравствуйте! У меня ИП по грузоперевозкам. Машина в собственности одна. Сейчас УСН доходы 6%.
Хочу перейти на УСН доходы минус расходы. Является ли топливо для нас расходом? Как его подтверждать перед налоговой?
Что ещё является расходом?
Ответить
24 декабря 2019 11:18
Постоянная ссылка
Конечно является. Документы на закупку в зависимости от того каким способом закупаете. Если за наличные, то кассовый чек. Если по топливным картам, то накладная+сф. Также не забываем про путевые листы.
Ответить
9 декабря 2019 17:47
Постоянная ссылка
В конце года покупаем помещение (оплата и подача на гос регистрацию в декабре 2019). Помещение будем сдавать в аренду. В 2019 году на УСН 15%. С 2020 года переходим на ОСНО. Можем ли принять НДС к вычету в 2020 году при наличии счет-фактуры от продавца помещения?
Ответить
21 октября 2019 10:36
Постоянная ссылка
Добрый день!!! ИП на УСН "доходы минус расходы", в марте приобрели автомобиль Газель за 2130000 руб. Подскажите, пожалуйста, как правильно поставить в расход: равными долями на 4 квартала или же разделить на три года соответственно: первый год - 50 % от стоимости; второй год - 30 % и третий - 20 %?????
Ответить
5 сентября 2019 16:13
Постоянная ссылка
Перешли на усн 15% с 2019 года, продали автомобиль в августе 2019 г., по бух.учету остаточная стоимость списалась в июле 2019г., а в налоговом учете осталась остаточная стоимость, списывать ее в расходы нельзя, а что с ней делать, как-то ее нужно закрывать? Спасибо.
Ответить
26 июня 2019 17:56
Постоянная ссылка
Организация ведет учет УСН доходы минус расходы в начале 2019г начало подготовку и строительство мини котельной с газовым оборудованием орентировочно ввод котельной и оборудования 2019г 3 квартал мож
но ли списать понесенные расходы в2019г и как отразить в учете.



Ответить.
Ответить
23 апреля 2019 19:32
Постоянная ссылка
Подскажите,пожалуйста: купили оборудование в декабре 2018 , а ввели в эксплуатацию в феврале этого года. Работаем ИП на УСН "Доходы-расходы". В расходы можно включить в этом году равными долями?
1-й год 50% и т.д
Ответить
25 марта 2019 00:13
Постоянная ссылка
Помогите разобраться! Я ИП, дала своему отцу деньги на приобретение оборудования для своего ИП. После приобретения в 2017 году, оборудование было законсервированно. Введено в эксплуатацию в этом году 2019. Вопрос: в каком периоде мне учитывать расходы, а, самое сложное, как мне их учесть, если в документах стоит его имя?
Ответить
22 апреля 2019 23:33
Постоянная ссылка
Здравствуйте, подобный вопрос уже рассматривался на форуме НН по ссылке - Присоединяйтесь к обсуждению
Ответить
20 марта 2019 12:13
Постоянная ссылка
Организация на УСН "доходы минус расходы" приобрела ОС в октябре 2017г за 1600000 руб. Полностью оплатили в июле 2018г и сразу продали по той же цене. ОС до момента окончательной оплаты, а затем продажи находилось на сч.08.04 "Приобретение объектов основных средств". Можно ли принять в расходы 1600000 руб за 2018г ?
Ответить
21 февраля 2019 13:20
Постоянная ссылка
Можно ли при УСН "доходы-расходы" принять в расходы затраты по оформлению декларации соответствия (сертификацию выпускаемой продукции)? Стоимость данной услуги 88000 рублей.
Ответить
21 февраля 2019 13:17
Постоянная ссылка
На УСНО "доходы-расходы" в декабре 2018г. приобрели станок за 1217243,20 руб. Как списать расходы?
Ответить
15 февраля 2019 12:15
Постоянная ссылка
Предприятие на УСН доходы минус расходы купили диван 208000 как его оприходовать
Ответить
18 февраля 2019 12:50
Постоянная ссылка
На УСН "доходы минус расходы" стоимость основного средства полностью включаете в расходы в том году, когда оплатите его и введете в эксплуатацию. Его стоимость списывается на затраты ранами частями по итогам каждого оставшегося до конца года квартала.
Например диван куплен в феврале, осталось 4 квартала. Тогда 208 000 / 4 = 52 000, эту сумму и нужно списывать в затраты каждый квартал.
Амортизацию в налоговом учете начислять не надо. Стоимость ОС определите по тем же правилам, что и в бухучете (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Более детально можете уточнить вопрос на форуме сайта тут
Ответить
23 сентября 2018 22:41
Постоянная ссылка

Спасибо за статью! Не могу понять что делать с сейфом стоимостью 6 тысяч у ИП на УСН (Д-Р). Куплен в июле 2018 г. В бух учете амортизировать, а налоговом списать 2 раза по 3 тысячи?

Ответить
1 октября 2018 17:16
Постоянная ссылка

Сейф стоимостью 6 тыс. руб. не относится к ОС ни в налоговом, ни в бухучете. Его стоимость можно списать, как материальные расходы сразу после оплаты.

Ответить
Ваш вопрос
Отправить
Помогаем в работе. Подпишитесь на рассылку – 1 раз в неделю, бесплатно.
Есть вопросы? Получите быстрый ответ на форуме