Переход на УСН и смена объекта налогообложения задним числом в 2026 году: новые сроки и перерасчет налогов

Проблема 1: утрата права на ПСН и автоматический переход на общий режим с 2026 года

ИП, которые применяли ПСН и получили доход свыше 20 млн рублей за 2025 год, утратили право на патент с 1 января 2026 года.

ВАЖНО! Если доход ИП в 2025 году больше 20 млн руб., в 2026 году надо платить НДС. Подробнее здесь.

На практике это могло привести и многих привело к ситуации, когда предприниматели:

• не успели подать уведомление о переходе на УСН до 12.01.2026 (с учетом переноса срока с выходного 31 декабря);
• из-за этого автоматически оказались на общем режиме налогообложения (с НДФЛ).

Как ИП платит налоги и взносы и представляет отчетность за работников, рассказано в готовом решении. Изучайте бесплатно по пробному доступу к КонсультантПлюс. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Решение: возможен переход на УСН задним числом с 2026 года

Законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ введено переходное положение:

«ИП, утратившие по итогу 2025 года право на ПСН, могут перейти на УСН с 01.01.2026, подав уведомление до 1 июня 2026 года».

Правило закреплено в п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Это означает, что если ИП слетел с ПСН с 01.01.2026 и не подал уведомление на УСН вовремя, теперь он может:

• перейти на УСН задним числом — с 1 января 2026 года;
• избежать применения общего режима;
• пересчитать налоговые обязательства.

Какие налоги нужно пересчитать при переходе на УСН с 1 января 2026 года

Во-первых, на смену НДФЛ придет налог по УСН. С перерасчетом этих налогов проблем быть не должно. Единственное, что потребуется сделать, — это обнулить уведомление на аванс по НДФЛ (полагаем, большинство предпринимателей успели сдать его до принятия поправок). И подать уведомление на аванс по УСН за 1 квартал.

Ну и конечно стоит убедиться, что в этом есть выгода, сравнив налоговую нагрузку (об этом чуть  ниже). У тех, кто пользовался доступным для ОСНО НДС-освобождением, это будет единственная задача.

А вот у обязанных платить НДС всё может оказаться не так просто. Пребывая на ОСНО, предприниматель платил НДС по ставке 22%. После перехода на УСН он может:

• либо оставить ту же ставку налога;
• либо воспользоваться льготной ставкой (5 или 7%).

Для каждого варианта будут свои особенности.

Переход на УСН с НДС 22%: выгоды и последствия

Если ИП решает оставить общую ставку НДС 22%, формально пересчет НДС не потребуется — налог уже исчислялся и уплачивался в рамках ОСНО. Для УСН правила будут те же.

Однако перед таким решением важно оценить налоговую нагрузку и сопутствующие последствия:

1. Сравните налоговую нагрузку: НДФЛ vs УСН

При переходе на УСН:

• вместо НДФЛ (при небольших доходах его ставка 13-15%) уплачивается налог по УСН;
• при объекте «доходы минус расходы» ставка обычно составляет 15%.

В ряде случаев разница может быть неочевидной, особенно если расходы небольшие или сложно подтверждаются.

2. Учитывайте, что НДС 22% сохраняет высокую налоговую нагрузку, а администрирование налога остается таким же, как на ОСНО.
3. Проверьте, есть ли смысл сохранять НДС для контрагентов

Ставка 22% может быть оправдана, если основные клиенты — плательщики НДС, которым важен вычет входного налога, а отказ от НДС может привести к потере контрагентов. В B2B-сегменте это ключевой фактор.

Если выгод нет, оцените альтернативу — пониженные ставки НДС (5% или 7%).

УСН с НДС 5 или 7%: перерасчет налога, риски и неопределенности

Если ИП решил воспользоваться льготной ставкой (5 или 7%) задним числом, ситуация усложняется. И дело не только в том, что здесь без перерасчетов не обойтись:

• пересчета требует НДС с реализации — со ставки 22% на ставку 5 или 7%;
• также потребуется восстановление вычетов «входного» НДС — при льготных ставках права на них нет.

Кроме этого, возникают вопросы:

• Как «откатить» НДС 22% в уже выставленных счетах-фактурах — все их переделать или сделать корректировочные?
• Надо ли сообщать контрагентам о новой ставке, переделывать договоры и стыковать НДС с ними, чтобы не пошли налоговые разрывы? Сомневаемся, что клиентам, бравшим к вычету НДС 22%, это понравится.

Давать какие-то конкретные рекомендации сейчас мы не возьмемся, пусть лучше это сделает ФНС.

Для всех будет лучше и проще за 1 квартал оставить ставку 22%, а переход на льготные 5% или 7% осуществить с 1 апреля 2026 года.

Перейти со стандартной ставки на пониженную можно с 1-го числа любого квартала (п. 8 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026). Если сначала применялась стандартная ставка, а потом льготная, то налог, начисленный по стандартной ставке, пересчитать по льготной ставке нельзя (письмо Минфина от 10.10.2025 № 03-07-11/98355).

Это связано с механизмом НДС: налог у продавца и вычет у покупателя «зеркалят» друг друга. Покупатель вправе принять к вычету именно тот НДС, который продавец начислил и указал в счете-фактуре.

Если продавец начислил НДС по ставке 22% в 1 квартале, его покупатели в большинстве своем уже заявили этот налог к вычету в своих декларациях за этот период.

Теперь представим, что задним числом продавцу разрешают применять ставку 5% за тот же период. В этом случае происходит расхождение:

• продавец уменьшает начисленный НДС с 22% до 5%;
• покупатель уже заявил к вычету 22%;
• фактически «в системе НДС» этот вычет не обеспечен соответствующим начислением налога в бюджет.

Иначе говоря, возникает перекос: сумма заявленных вычетов по цепочке операций оказывается выше фактически начисленного налога к уплате.

И это проблема для администрирования НДС. Основной принцип НДС, как косвенного налога такой: сколько начислено и уплачено в бюджет продавцами, столько и принимается к вычету у покупателей.

Если пересчитать ставку задним числом, данный принцип требует пересчитывать вычеты у всех покупателей. А это практически невозможно в массовом обороте. Да и несправедливо по отношению к покупателям, у которых такой подход, по сути, отбирает вычет.

Вот поэтому мы и думаем, что логика переходного периода должна быть такой: ставка 22% сохраняется для операций 1 квартала, а льготные ставки применяются только к новым операциям после 1 апреля 2026 года.

В общем, вопрос сложный и требует оперативного вмешательства чиновников. Надеемся, они уже выявили проблему и не заставят себя ждать. До получения разъяснений мы рекомендуем воздержаться от корректировок ставки в 1 квартале 2026.

Послабление № 2: смена объекта налогообложения при УСН задним числом в 2026 году

Обычно объект налогообложения при УСН («доходы» или «доходы минус расходы») можно изменить только с нового года. Для этого нужно подать уведомление до 31 декабря года предыдущего (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

В порядке исключения закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ ввел специальные условия и разрешил ИП подать уведомление на смену объекта налогообложения по УСН с 01.01.2026 до 1 июня 2026 года.

Это касается не всех упрощенцев, а только ИП, которые непосредственно в декабре 2025 года:

• совмещали ПСН и УСН;
• либо применяли ПСН и с 2026 года перешли на УСН.

Такие предприниматели теперь могут:

• выбрать более выгодный объект («доходы» или «доходы минус расходы»);
• сделать это задним числом — с начала 2026 года;
• оптимизировать налоговую нагрузку уже по итогам 1 квартала.

Какой объект при УСН выгоднее – «доходы» или «доходы минус расходы», рассказываем в статье.

Итоги

Изменения на 2026 год несколько упрощают жизнь ИП, ранее работавшим на ПСН:

• им восстановили срок перехода к УСН на 2026 год — до 01.06.2026;
• разрешили смену объекта налогообложения задним числом, —

дав тем самым возможность избежать общего режима и, возможно, снизить налоги. Однако реализация этих шагов потребует напрячься бухгалтера или самого ИП.

Главное — успеть подать соответствующие уведомления до истечения нового срока (1 июня) и соблюдать условия для УСН.

Печально, что от НДС это их не избавит. Ведь упрощенцы, превысившие 20-миллионный лимит дохода по 2025 году, в 2026 году тоже платят НДС. Да, у них есть возможность платить меньше НДС — если выбрать льготную ставку. Однако практическая реализация вызывает вопросы.