Патентная система налогообложения для ИП (нюансы)

Виды деятельности, попадающие под патент в 2023 - 2024 годах для ИП

Согласно закону работать на патентной системе налогообложения могут только индивидуальные предприниматели. Для организаций ПСН не предусмотрена.

В чем суть патента? Это разрешение, ограниченное по сроку, на ведение определенной деятельности. Покупка патента означает автоматическую уплату фиксированного налога. Если предприниматель занимается несколькими видами работ или оказывает разные услуги, то он должен купить соответствующее число патентов.

Патент можно приобрести для оказания бытовых услуг, например, при открытии салона красоты, ветеринарной клиники, ателье по пошиву одежды или обуви. Владелец патента может ухаживать за детьми и пожилыми людьми, вести репетиторскую деятельность. Также можно приобрести патент для оказания производственных услуг, например, по переработке продуктов сельского хозяйства или по изготовлению сельскохозяйственных инструментов. Если бизнесмен решил открыть магазин или кафе, то он тоже может купить патент (при условии, что площадь магазина или помещения общепита не более 150 кв. метров).

ВАЖНО! Виды деятельности, подпадающие под патент для ИП, приведены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Региональные власти могут принимать свои законы о ПСН, добавляя в базовый список иные услуги, а вот сократить перечень указанных в кодексе видов деятельности они не могут. Можно отметить, что виды деятельности, попадающие под патент в 2023 - 2024 годах для ИП, в базовом списке были определены НК РФ в редакции от 01.01.2021 и пока что не изменились.

ПСН нельзя применять для деятельности по договору простого товарищества или доверительного управления имуществом.

Особенности патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей

Чтобы бизнесмен мог использовать ПСН, средняя численность наемных работников по всем видам деятельности не должна быть более 15 человек.

ВАЖНО! Учитываются только сотрудники на патенте. Прочие работники, задействованные в деятельности фирмы на других режимах налогообложения, не учитываются при расчете лимита (письмо Минфина России от 13.03.2020 № 03-11-111/19389). Самозанятые также не учитываются при подсчете лимита (письмо Минфина России от 20.04.2021 № 03-11-11/2957). При этом субподрядчиков - ИП, привлекать нельзя (письмо Минфина России от 11.06.2021 № 03-11-11/46562).

Чтобы не потерять право на ПСН, коммерсант должен следить за доходами от всех видов деятельности на патенте: они не должны превышать 60 000 000 руб. (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Уплата патента заменяет собой НДФЛ, налог на имущество физлиц (в части доходов и имущества, относящегося к патентной деятельности) и НДС (кроме редких случаев, установленных Налоговым кодексом).

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года. Как его получить?

За 10 дней до начала деятельности следует подать в налоговую инспекцию по месту осуществления коммерческой деятельности заявление по установленной форме (приказ ФНС РФ от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@). Затем налоговый инспектор в течение 5 дней выдает бизнесмену патент или отказывает в его выдаче.

Что будет, если ИП просрочит подачу заявления на патент, узнайте здесь.

Почему могут отказать? Причин несколько:

• неверно оформлено заявление (например, допущена ошибка в виде деятельности или сроке действия патента);
• предприниматель нарушил условия перехода на ПСН;
• имеются долги по оплате предыдущего патента.

Дата начала действия патента совпадает с датой постановки предпринимателя на учет в качестве плательщика. Если же деятельность бизнесмена перестала соответствовать требованиям применения ПСН, то он может купить новый патент не ранее следующего календарного года. Налоговый период по ПСН совпадает со сроком действия патента.

Для подсчета стоимости патента используется потенциально возможный к получению коммерсантом денежный доход за год, который умножают на налоговую ставку в размере 6 процентов.

Пример. Рассчитаем стоимость патента в 2024 году на 11 месяцев для бизнесмена, который решил открыть в Москве салон красоты:

• потенциальный доход для парикмахерских и косметических услуг — 1 980 000 руб.;
• налоговая ставка — 6%;
• срок действия патента — 11 месяцев (с 1 февраля по 31 декабря);

Размер налога рассчитывается так:

1 980 000 руб. / 366 дней × 335 дней × 6% = 108 738 руб.

Отметим, что с 2021 года патент можно уменьшить на сумму уплаченных страхвзносов для ИП без наемных сотрудников до 100%, для ИП с сотрудниками не более 50%. Для этого нужно заполнить соответствующее уведомление.

О размере фиксированных взносов ИП в 2023-2024 годах читайте здесь.

ВАЖНО! С 2023 года можно уменьшить патент на фиксированные взносы ИП за себя, подлежащие уплате в календарном году действия патента. Фактическая уплата взносов для уменьшения патента теперь не требуется. Для взносов за работников изменений нет: для того, чтобы уменьшать патент на взносы за работников, они должны быть фактически уплачены.  

Ознакомиться с образцом заполнения уведомления на уменьшение патента можно в «КонсультантПлюс». Для этого достаточно оформить пробный демо-доступ к правовой системе. Это бесплатно.

ВАЖНО! Если патент был куплен на срок до 6 месяцев, то его нужно оплатить полностью не позднее срока окончания действия патента. Если срок действия патента от 6 до 12 месяцев, то треть суммы вносится не позднее чем через 90 календарных дней после начала действия патента, а оставшаяся сумма погашается до окончания действия патента.

Предприниматель из нашего примера должен в течение 90 дней оплатить 36 246 руб., а затем до конца работы — еще 72 492 руб. Из этих сумм ИП вправе вычесть взносы ИП за себя, подлежащие уплате в 2024 году - 49 500 руб. Если в 2023 году бизнесмен не уплатил 1% с превышения за 2023 год, он он также может уменьшать патент 2024 года на 1% с превышения за 2023 год. 

Коммерсант не сдает никаких деклараций, а лишь ведет по каждому полученному патенту книгу учета доходов ИП, применяющего ПСН (по форме, установленной приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н).

Подробнее о заполнении книги учета доходов на ПСН — здесь.

По окончании срока действия патента или же при получении от бизнесмена заявления о прекращении деятельности, по которой применялась ПСН, налоговая инспекция снимает его с учета в течение 5 дней.

Преимущества и недостатки применения патентной системы налогообложения

Рассмотрим преимущества и недостатки патентной системы налогообложения для ИП.

В чём плюсы ПСН:

• Гибкость сроков использования — патент можно купить, например, только на период сезонной продажи фруктов или овощей, даже всего на месяц.
• Легкость расчета налога: в налоговой сами инспекторы посчитают сумму патента для предпринимателя. Сумма патента не зависит ни от каких показателей и является фиксированной.
• ИП на патенте ведет только книгу учета доходов по каждому патенту. При этом привозить на проверку в инспекцию книгу не нужно (письмо Минфина РФ от 11.02.2013 № 03-11-11/62).

Основной же минус использования патента заключается в малом количестве наемных работников (15 человек). На УСН, к примеру, бизнесмен может нанять до 130 человек (ст. 346.20, 346.21 НК РФ).

Ознакомьтесь с примером расчета стоимости патента с применением различных показателей.

Пример расчета платежей в фонды предпринимателя на патенте

Используя приведенный выше пример, рассчитаем, сколько заплатит за 11 месяцев работы индивидуальный предприниматель на патенте в Москве в 2024 году, решив открыть парикмахерскую и наняв троих сотрудников. Предположим, что средняя зарплата работников составляет 50 000 руб.

Условимся, что стоимость патента составила 108 738 руб. К этим расходам добавляются еще страховые взносы за сотрудников (условимся, что предприниматель является МСП и платит взносы по пониженной ставке — 15% с зарплаты выше МРОТ — 19 242 руб. с 1 января 2024 года):

1. В пределах МРОТ: 19 242 × 3 сотрудника × 11 месяцев × 30,2% = 191 765,73 руб.
2. Выше МРОТ: (50 000 – 19 242) × 3 сотрудника × 11 месяцев × 15,2% = 154 282,13 руб.
3. Всего: 191 765,73 + 154 282,13 = 346 047,86 руб.

Также предприниматель должен будет заплатить фиксированные взносы за себя самого в ПФР - 49 500 руб., а также 1% с превышения дохода. Доходом в данном контексте считается не фактически полученный доход, а потенциальный, исходя из которого рассчитана сумма патента. Размер потенциального дохода равен 1 812 296 руб. Таким образом 1% с превышения: 1 812 296 - 300 000 = 1 512 296 × 1% = 15 122,96 руб. 

ВАЖНО! С 2023 года ИП уплачивают взносы за себя без разделения по видам страхования, а единой суммой. Подробности читайте в нашей статье. 

ИП на ПСН с работниками, как мы уже говорили выше, вправе уменьшить патент на страхвзносы, но не более чем на 50%. Таким образом, сумма патента составит 54 369 (108 738 × 50%).

Итого траты коммерсанта на патенте на платежи в бюджет и внебюджетные фонды составят:

54 369 + 346 047,86 + 49 500 + 15 122,96 = 465 039,82 руб.

С 2023 года патент и взносы ИП за себя необходимо уплачивать в качестве ЕНП. Как работает новый порядок уплаты налогов, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. 

Итоги

Патентная система налогообложения удобный режим налогообложения для предпринимателей, поскольку законодатели постарались минимизировать его взаимодействие с инспекцией и избавить ИП от сложных расчетов и сдачи деклараций. Однако у ПСН есть и минусы, например, низкий порог максимально разрешенного количества работников и доходов, а также ограниченный перечень видов деятельности, попадающих под патент в 2023 - 2024 для ИП.