Расчет и начисление заработной платы работникам - порядок

Какими бывают виды заработной платы

В трудовых правоотношениях можно выделить несколько десятков разновидностей заработной платы. На частном предприятии зарплата может быть представлена (п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства России от 24.04.2025 № 540):

• выплатами по тарифу или окладу — за отработанное время;
• выплатами по сдельным расценкам;
• процентами от продаж (комиссионным вознаграждением);
• неденежными доходами;
• авторскими гонорарами;
• надбавками, доплатами, премиями, вознаграждениями за результаты труда;
• выплатами за особые условия труда и т. д.

В 2026 году начисление заработной платы в указанных разновидностях может осуществляться с применением самого широкого спектра методов. При этом указанные виды заработной платы могут любым способом сочетаться между собой — в соответствии с системой оплаты труда, действующей на предприятии.

Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.

Читайте об определении сроков выплаты заработной платы.

Если говорить о традиционных схемах начисления заработной платы, то к таковым можно отнести (письмо Госплана СССР, Минфина СССР, Госкомцен СССР № 10-86/1080, ЦСУ СССР от 10.06.1975 № АБ-162/16-127):

• повременную схему, в основе которой лежит начисление выплат по окладу исходя из отработанного времени;
• сдельную схему, в основе которой — начисление зарплаты за измеряемые объективно или оцениваемые по установленным критериям результаты работы.

Изучим подробнее, как начисляется зарплата в рамках 2 самых распространенных схем расчетов — повременной и сдельной.

Как рассчитать зарплату при других системах оплаты труда, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите к Готовому решению.

Как начисляется зарплата при повременной оплате труда

Повременная (повременно-премиальная) оплата труда чаще всего встречается в двух разновидностях:

• Когда зарплата считается исходя из месячного оклада работника (дополненного в установленном порядке премиями за результаты труда).

В этом случае для начисления заработной платы применяется формула:

ЗАРПЛАТА = (ОП / РД) × ОД,

где:

ЗАРПЛАТА — зарплата за расчетный период;

ОП — должностной оклад сотрудника, дополненный премиями при их наличии;

РД — количество рабочих дней в месяце, в который входит расчетный период;

ОД — отработанные дни в расчетном периоде.

ВНИМАНИЕ! Выплата зарплаты должна осуществляться не реже двух раз в месяц (ст. 136 ТК РФ), поэтому расчетный период не может превышать половины месяца (письмо Минтрудсоцзащиты России от 21.09.2016 № 14-1/В-911). При этом начисление зарплаты отображается в бухрегистрах последним днем месяца. 

• Когда зарплата считается исходя из тарифной ставки в расчете на 1 час или 1 день.

В этом случае для начисления заработной платы применяются формулы:

• При почасовой оплате труда:

ЗАРПЛАТА = ЧТС × ОЧ,

где:

ЧТС — часовая тарифная ставка по трудовому договору,

ОЧ — количество отработанных часов за отчетный период.

• При ежедневной оплате труда:

ЗАРПЛАТА = ДТС × ОД,

где ДТС — дневной тариф по трудовому договору.

При этом в обоих случаях работник получает оплату выходных и праздничных дней:

• при выполнении работы в выходные и праздничные дни — по двойной тарифной ставке (ст. 153 ТК РФ);
• при отдыхе в такие дни — в соответствии с локальным нормативом (ст. 112 ТК РФ).

Узнайте больше об оплате труда в выходные и праздники.

В рассматриваемом сценарии расчет зарплаты осуществляется с учетом того, что работодатель обязан установить месячные нормы (ст. 160, 162 ТК РФ):

• по времени работы;
• по выработке.

Основой для таких норм могут быть, к примеру, типовые показатели по отрасли, в которой ведет деятельность фирма-работодатель.

При выполнении норм, установленных работодателем, сотрудник в любом случае получает зарплату не меньше минимального размера оплаты труда, установленного в субъекте РФ (ст. 133 ТК РФ).

Можно ли не начислять зарплату директору фирмы? Ответ узнайте в «КонсультантПлюс», получив пробный бесплатный доступ к системе. 

Теперь — о том, как начисляется заработная плата при сдельной схеме.

Расчет зарплаты при сдельной системе оплаты труда: нюансы

При сдельной зарплате, как и при втором варианте повременной оплаты труда, рассмотренном нами выше, работодатель также устанавливает месячные нормы рабочего времени и выработки. Превышение соответствующих норм может увеличивать сдельную зарплату:

• Пропорционально выработке.

Пример

Электротехник Иванов работает на заводе по сборке телевизоров. Он получает зарплату по сдельной схеме, в рамках которой работодатель установил норму по сборке 2 телевизоров в течение 8 рабочих часов. При ее выполнении Иванов получает 2 000 рублей (тариф: 1 000 рублей за 1 собранный телевизор).

За каждый следующий собранный телевизор Иванов получает по 1 000 рублей вне зависимости от объемов выработки.

• С применением прогрессивной шкалы.

Пример

Станочник Петров работает на заводе по производству крепежа в цехе по выпуску болтов. Он получает сдельную зарплату, по которой работодатель устанавливает норму по изготовлению: 100 болтов в течение 8 рабочих часов. При ее выполнении Петров получает 390 рублей (тариф — 3 рубля 90 копеек за 1 болт).

За каждые 50 следующих собранных болтов Петров получает по 10 рублей за штуку. За каждые 50, следующих за ними, — по 20 рублей. За каждый последующий болт — по 30 рублей.

В некоторых случаях может применяться и регрессивная шкала. Например, когда производственная модель предприятия требует от работников как можно более точного выполнения плановых показателей без их существенного превышения (как вариант, в целях повышения эффективности контроля над расходами по сырью и материалам).

Отдельная разновидность зарплаты — та, что выплачивается в период командировки работника (ст. 139, 167 ТК РФ). Изучим специфику ее расчета.

Ознакомьтесь с правилами оформления командировки.

Расчет зарплаты в командировке: нюансы

Оплата труда человека, находящегося в командировке, представляет собой особую разновидность зарплаты — средний заработок за время командировки.

Он считается по формуле:

СК = РДК × СЗ,

где:

СК — зарплата за период командировки в виде среднего заработка;

РДК — количество рабочих дней в рамках командировки;

СЗ — средний заработок сотрудника.

Показатель СЗ исчисляется по формуле:

СЗ = БАЗА / ОД,

где:

БАЗА — сумма заработка работника за расчетный период;

ОД — количество отработанных за расчетный период дней.

За расчетный период принимается 12 месяцев, предшествующих дню выезда сотрудника в командировку.

Показатель ОД в 2026 году считается по формуле:

ОД = МЕС × 29,3 + ОДНМ / КДНМ × 29,3,

где:

МЕС — количество полных месяцев в расчетном периоде;

ОДНМ — количество отработанных дней во всех неполных месяцах трудовой деятельности в расчетном периоде;

КДНМ — количество календарных дней во всех неполных месяцах в расчетном периоде.

При исчислении показателя БАЗА в расчет не берутся отпускные выплаты, больничные, другие командировочные, компенсированные работодателем расходы и прочие выплаты, поименованные в пп. 3, 5 положения по постановлению № 540.

При расчете показателя РДК учитываются дни нахождения работника в пути (включая день выезда из своего города и день возвращения в него).

Рекомендуется выплачивать командировочные суммы, рассчитанные по среднему заработку, в сроки, соответствующие срокам выплаты основной зарплаты (письмо Роструда от 16.12.2025 № ТЗ/9787-6-1).

Командировка в выходные дни: как считается зарплата

Как начислить зарплату за выходные дни в период командировки? Эта задача решается применением формулы:

РВК = ДТ × РВ × 2,

где:

ДТ — дневной тариф работника в соответствии с принятой системой оплаты труда (письмо Минтрудсоцзащиты России от 25.12.2013 № 14-2-337);

РВ — отработанные выходные дни.

Показатель ДТ может быть напрямую определен в трудовом договоре или же рассчитан по формуле:

ДТ = ОКЛ / РДМ,

где:

ОКЛ — оклад (с надбавками и премиями, если они предусмотрены договором) за месяц, в котором человек находился в командировке);

РДМ — количество рабочих дней в соответствующем месяце.

Кроме зарплаты в виде среднего заработка командированному сотруднику также выплачиваются суточные.

Отметим также, что в период командировки:

• сверхурочная работа — оплачивается, если выполнять ее распорядился работодатель (письмо Роструда от 06.12.2024 № ПГ/24134-6-1);
• работа в ночные часы — оплачивается, если это установлено трудовым, коллективным договором, локальным нормативом ( 27.03.2025 № ПГ/04657-6-1).

Узнать о том, как рассчитываются суточные, вы можете в статье «Размер суточных при командировках (нюансы)».

Изменения в налогообложении заработной платы в 2023-2026 годах

С 1 января 2023 года порядок начисления НДФЛ и страховых взносов существенно изменился, поменялись и сроки их уплаты. Связано это в первую очередь с переходом на уплату налогов посредством единого налогового платежа, а также объединением фондов ФСС и ПФР в единый Социальный фонд России.

С 1 января 2024 года был добавлен еще один срок уплаты НДФЛ.

С 1 января 2025 года была введена полноценная прогрессивная ставка НДФЛ.

Но обо всем по порядку.

НДФЛ в 2023-2026 годах

С 1 января 2023 года из Налогового кодекса убрали положение о том, что заработная плата признается доходом в последний день месяца. Для целей исчисления НДФЛ она теперь признается доходом в момент выплаты. Напомним, что зарплата согласно ТК РФ должна выплачиваться не менее двух раз в месяц, т.е. с 01.01.2023 при каждой выплате — и аванса, и окончательного расчета — работодатель обязан рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет. Подробнее о действиях налогового агента в отношении НДФЛ с заработной платы работников, читайте в этом материале.

Срок перечисления налога в бюджет зависит от даты удержания из заработной платы. В 2023 году он был привязан к 28-му числу. С 1 января 2024 года перечисление налога осуществляется дважды в месяц и сроки перечисления в бюджет утверждены на следующие даты:

• 28-е число — для налога, удержанного в период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
• 5-е число — для налога, удержанного в период с 23-го по последнее число предыдущего месяца;
• последний рабочий день года — для НДФЛ, удержанного в период с 23 по 31 декабря.

До каждого срока перечисления (до 25-го — по первому, до 3-го — по второму и до последнего рабочего дня для декабрьского НДФЛ) нужно подавать уведомление, на основании которого  налоговики распределят НДФЛ из ЕНП.

С 01.01.2025 произошли масштабные изменения в порядке исчисления НДФЛ. Во-первых, введены новые ставки. Подробнее об этом читайте в нашем материале. Во-вторых, введен новый вычет по НДФЛ — при получении знака ГТО. Также обновлены были правила получения детских вычетов. Подробнее об этом - здесь. 

О других изменениях 2025 года мы писали в статье.

Страховые взносы в 2023-2026 годах

В настоящее время по страховым взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ действует единый тариф - 30%, исключение - малые предприятия, IT-компании, предприятия общепита и некоторые другие субъекты, упомянутые в ст. 427 НК РФ. То есть начисление страхователем взносов по трем направлениям страхования отменяется. Взносы от несчастных случаев и профзаболеваний (НС и ПЗ) необходимо начислять отдельно. При достижении предельной базы (в 2026 году она составляет 2 979 000 рублей, а в 2025-м была равна 2 759 000,00 рублей) ставка взносов понижается с 30% до 15,1%.

Малые предприятия при соблюдении ряда условий вправе воспользоваться льготами по страховым взносам. В пределах МРОТ за месяц по каждому сотруднику начисление взносов происходит по ставке 30%, а на суммы вознаграждений сверх МРОТ действует ставка 15%.

С 01.01.2023 в связи с введением единого тарифа изменились и правила начисления взносов по договорам ГПХ. Ранее они освобождались от взносов на ВНиМ, теперь же по данным договорам взносы уплачиваются в полном объеме, т. е. включая страхование на ВНиМ. Но зато у подрядчиков появилась возможность получать пособие по временной нетрудоспособности. Правда, не у всех имеются основания на пользование правом на его получение, ведь предусмотрено соблюдение определенных условий, причем работодателем.

Каких? Об этом читайте здесь.

Уплачиваются взносы, администрируемые ФНС, в составе ЕНП в срок до 28-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления. Для взносов на НС и ПЗ установленный ранее срок уплаты - 15 число следующего месяца - в 2023-2026 гг. изменений не претерпел. Эти взносы платим в СФР по новым КБК.

Справочно: расчет зарплаты и налогообложение в 2022 году

Полезно будет рассмотреть, как происходили расчеты до реформ, в 2022 году. Тогда зарплата работника, в том числе представленная отпускными и командировочными, облагалась:

НДФЛ по ставке:

• 13% — если работник имеет статус налогового резидента;
• 15% — с 01.01.2021 по доходам, превышающим 5 млн рублей за год;
• 30% — если работник не имеет статуса резидента.

В случае применения налогового вычета НДФЛ по ставке 13% не начислялся в части суммы зарплаты в пределах величины вычета. При ставке НДФЛ в 30% вычет не мог быть применен.

В 2022 году НДФЛ на зарплату начислялся в момент признания ее доходом — в последний день месяца, за который рассчитывается зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ). Удерживался — в момент выплаты. Перечислялся в бюджет — не позднее чем на следующий рабочий день после выплаты.

Таким образом, если работнику перечисляли доход до конца месяца, то НДФЛ удерживался и перечислялся в бюджет только со следующей ближайшей выплаты.

Взносами на обязательное соцстрахование (основная часть которых взималась при посредничестве ФНС):

• на ОПС;
• на ВНиМ;
• на ОМС;
• на НС и ПЗ — в фонд социального страхования.

Ставки по взносам тогда тоже делились на стандартные, а также повышенные и пониженные для определенных категорий предприятий. Взносы начисляются на зарплату без вычета НДФЛ.

Сроки уплаты всех взносов был до 15-го числа месяца, за который работнику начислена зарплата.

Итоги

Порядок начисления заработной платы зависит от принятой на предприятии (закрепленной в трудовом договоре) системы оплаты труда: сдельной и повременной. Оплата труда в период командировки работника исчисляется в особом порядке.

Читайте также: «Расчет количества дней отпуска в 2026 году — пример».