Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?

Возмещение НДС по ставке 0 процентов при экспорте сырьевых товаров предусматривает, что вместе с налоговой декларацией необходимо представить пакет документов, подтверждающих правомерность применения льготной ставки. Какими документами можно подтвердить экспорт, каковы последствия нарушения срока его подтверждения, а также процедура возмещения НДС, рассмотрим в настоящей статье.

Документы для подтверждения

Собираясь подтвердить по вывозимым товарам нулевую ставку по НДС, компания-экспортер обязана представить налоговикам следующие документы (ст. 165 НК РФ):

  1. Контракт (можно также копию), заключенный с иностранным покупателем на поставку товара за пределы ЕАЭС. Контракт может представлять собой как единственный документ, так и ряд документов, из которых вытекают все существенные условия сделки. Бывает так, что в контракте содержится информация, относящаяся к государственной тайне - в этом случае в налоговую отдается не сам контракт (или его полная копия), а выписка из него, в которой присутствуют данные, необходимые для осуществления контрольных налоговых мероприятий. К таким данным можно отнести информацию о самом товаре, его цене и условиях поставки.
  2. Таможенную декларацию с отметками российских таможенников об экспортном выпуске товара и месте его выбытия из России (или ее копия). Исключения:
  • Вывоз товаров через границу с государством – членом Евразийского экономического союза (ЕАЭС), на которой таможенное оформление отменено. В этом случае таможенная декларация (ее копия) может содержать только отметку таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза (убытия) товаров (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).
  • Экспорт в пределах ЕАЭС. В данном случае вместо декларации в налоговую отдается заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов, на котором должна быть отметка налоговиков страны ЕАЭС (страны покупателя). Данное заявление экспортер получает от покупателя.

Как правильно написать заявление по косвенным налогам, читайте здесь.

  1. Копии транспортных и сопроводительных бумаг с отметками таможенников о месте убытия товара за пределы РФ. Исключение опять-таки составляют случаи экспорта:
  • Товаров через границу с государством – членом ЕАЭС, на которой таможенное оформление отменено. В этом случае таможенная декларация (ее копия) может содержать только отметку таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза (убытия) товаров (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).
  • В страны ЕАЭС, при которых отметки не проставляются по причине отсутствия таможенного контроля. Допускается замена копий товаросопроводительных документов на их реестры (п. 15 ст. 165 НК РФ), содержащие всю необходимую информацию в отношении этих первичных документов. С этой же даты стало возможным представление реестров в ИФНС в электронном виде.

Документы для подтверждения

  1. При реализации товаров через посредника дополнительно представляется соответствующий договор (агентский, поручения, комиссии) или его копия.

При помещении экспортируемых товаров под процедуру свободной таможенной зоны необходимо представить (подп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ):

  • контракт (или копию) с резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны;
  • экспортный контракт;
  • копию свидетельства о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ или копию свидетельства о включении участника в реестр участников свободной экономической зоны;
  • таможенную декларацию с отметками таможенников о выпуске товара (или копию).

Стоит помнить, что приведенный перечень в каждой конкретной ситуации может дополняться другими документами, список которых лучше уточнить в своем налоговом органе.

Сроки подтверждения

Для того чтобы собрать все положенные документы и подтвердить ставку 0%, экспортеру дается 180 календарных дней со дня помещения товара под режим экспорта. Моментом определения налоговой базы в данном случае считается последний день квартала, в котором были полностью собраны все необходимые документы. Они подаются в налоговую одновременно с декларацией по НДС.

Если же бумаги в полном объеме не удастся собрать в указанный срок, на 181 день после осуществления экспорта нулевая ставка признается неподтвержденной, а моментом определения налоговой базы становится дата отгрузки. При этом у компании появляется обязанность подать уточненную декларацию и заплатить НДС в обычном порядке, а также пени.

Если же документы позже все-таки будут собраны, уплаченный НДС подлежит вычету. Однако уплаченные пени не возвращаются.

Сохраняется ли право на вычет «входного» НДС, если экспорт не подтвержден в срок? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Что должен сделать экспортер, если нулевая ставка не подтверждена, читайте в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».

Нужен ли счет-фактура для подтверждения ставки 0%

Российское налоговое законодательство для отгрузок на экспорт не делает никаких поблажек в части выставления счетов-фактур: как и во всех других предусмотренных законом случаях, выписать этот документ, согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, необходимо в течение 5 дней после совершения экспортной отгрузки.

Но бывает так, что при этом допускаются те или иные ошибки оформления: не указан (или указан неверно) номер платежного документа в случае совершения предоплаты от иностранного покупателя, неправильно обозначен грузоотправитель или грузополучатель и т.д. В таких случаях налоговики могут отказать в подтверждении ставки 0%.

А что же думают суды по этому поводу? К счастью, они нередко встают на сторону налогоплательщика и мотивируют свои решения тем, что ст. 165 НК РФ не называет счет-фактуру документом, необходимым для подтверждения нулевой ставки. Показательным в данном случае является постановление ФАС Центрального административного округа от 16.01.2012 № А08-10185/2009-1, в котором указано, что ошибки, допущенные при выставлении счетов-фактур, не могут быть причиной отказа в предоставлении вычета по ранее приобретенному и далее отгруженному на экспорт товару.

Несмотря на это, советуем все же относиться к заполнению и сбору всех необходимых документов для возмещения НДС очень серьезно: положительная судебная практика в пользу налогоплательщика существует, но как решит суд в каждой конкретной ситуации, предсказать невозможно.

Обратите внимание! Налогоплательщик вправе отказаться от применения 0% ставки по НДС. Для этого нужно заранее представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своего учета. Срок представления - не позднее 1-го числа налогового периода, с которого не применяется ставка 0%. Подробнее об освобождении от НДС читайте в статье «Как правильно освободиться от НДС».

Возмещение НДС по ставке 0%

Входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспорта, подлежит вычету (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Экспортеры несырьевых товаров с 01.06.2017 могут принять его к вычету в общем порядке, то есть после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и получения счета-фактуры. Право на применение вычета входного НДС при экспорте несырьевых товаров не зависит от момента определения налоговой базы по экспортному товару (письмо Минфина России от 12.04.2017 № 03-07-03/21801).

Экспортеры сырьевых товаров принимают входной НДС к вычету в зависимости от того, был ли собран пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта. Если в установленный срок экспорт подтвержден, то входной НДС принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собраны документы для подтверждения экспорта. Если в установленный срок экспорт не подтвержден, входной НДС принимается к вычету на момент отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 167, п. 3. ст. 172 НК РФ).

См. также: «Как применять вычет НДС по сырьевым товарам, использованным для экспорта несырьевых?» и «[НДС]: Как возмещать НДС экспортерам».

В том квартале, в котором применены вычеты, их сумма может превысить сумму начисленного НДС. Сумма превышения вычетов над суммой начисленного налога отражается в декларации по НДС по строке 050 разд. 1 «Сумма налога к возмещению».  

Порядок возмещения налога прописан в ст. 176 НК РФ.

Представленная налоговая декларация проверяется налоговым органом в течение 2 месяцев. Срок проверки могут продлить до 3  месяцев, если в ходе нее будут установлены признаки, указывающие на возможное нарушение закона. 

Если в ходе камеральной проверки декларации и представленных документов налоговый орган не выявит ошибок, он выносит решение о возмещении налога. Сумма возмещения отражается на сальдо ЕНС. Если сальдо ЕНС быдет после возмещения положительным, эта сумма может быть возвращена на расчетный счет на основании заявления экспортера.

Законом предусмотрен способ получения возврата НДС в заявительном порядке - до окончания камеральной проверки декларации по НДС. Подробности можно узнать в нашей статье

В 2022 - 2023 гг. воспользоваться ускоренным способом получения возврата НДС может большее число налогоплательщиков. Кто к ним относится, мы писали в материале.

Можно ли получить вычеты по НДС при отказе от применения ставки 0% по НДС по экспертным операциям, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Подробности о некоторых тонкостях возмещения налога см. в нашем материале «Каков порядок учета и возмещения НДС при экспорте?».

Рекомендуем также ознакомиться с материалом «Как возвращается НДС: схема возврата (возмещения)?».

Итоги

Подтвердить факт экспорта возможно, только собрав весь перечень документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Нарушение установленного срока для подтверждения экспорта влечет не только доначисление налога, но и уплату пени.

Если сумма вычетов превышает сумму начисленного НДС, то она может быть возмещена из бюджета. Возмещение НДС по ставке 0% производится на единый налоговый счет организации. Если после этого сальдо ЕНС будет положительным, то эту сумму можно вернуть на расчетный счет организации по заявлению.  

Добавить в закладки
Ваши вопросы
9 июня 2020 15:33
Постоянная ссылка
Дано:
Компания А (резидент РФ) покупает у Компании Б (резидент РФ) покупает нефть на территории (также добытую в РФ) за 20 000 руб с НДС. Далее Компания А экспортирует купленную нефть в ЕС по экспортному контракту с N-ми условиями.

Вопрос:
Может ли Компания А возместить НДС - 4000 руб за нефть, купленную у компании Б?

Спасибо!
Ответить
20 февраля 2020 13:49
Постоянная ссылка

Может ли налоговая требовать от ИП какие то бух.документы (журнал учета и др)? Кроме сч.фактур и ттн, счета на оплату, платежных документов. При возмещении 0 НДС (экспорт Китай)

Ответить
17 ноября 2019 14:57
Постоянная ссылка
Здравствуйте! Компания в РФ заключила договор с Белорусской компанией на поставку Комплекса. В договоре цена указана за комплекс, без расшифровки по позиционно. Есть спецификация к договору, где прописано что входит в этот комплекс, но без разбивки по стоимости, только по количеству. Сборка и наладка будет производится на территории Белоруссии. Цена также уже заложена в комплексе. Груз из России поедет частями, причем основная часть поедет от нашего подрядчика из другого города России. В связи с этим вопросы:
Какими документами оформлять отгрузку частями? СМR и товарную накладную на каждую часть? Стат форму также на каждую отгрузку подавать? Когда выставлять счет-фактуру на весь комплекс, когда комплекс будет уже собран или когда все оборудование будет доставлено в Беларусь? Не возникнет ли проблема с подтверждением 0 ставки НДС?
Ответить
12 ноября 2019 23:06
Постоянная ссылка
Здравствуйте!

Цитата статьи : "Представленная налоговая декларация проверяется налоговым органом в течение 3 месяцев."

Цитата НК РФ ст 88 п 2 абз 4 : "...Камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение ДВУХ месяцев со дня представления такой налоговой декларации... "

Где ошибка или я что-то не знаю? Как "камералят" при экспорте?

Спасибо.
Ответить
13 ноября 2019 13:15
Постоянная ссылка

Здравствуйте! Налоговики вправе продлять камеральную проверку до 3 месяцев при наличии у них подозрений в нарушении закона (абз. 5 п. 2 ст. 88 НК РФ). Внесли в статью уточнение. Благодарим за внимание к нашим материалам.

Ответить
Ваш вопрос
Отправить