Код 22 в книге покупок — что он означает
Коды видов операций применяются при фиксации счетов-фактур в книге покупок. Действующий перечень кодов утвержден приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136. Этот список по мере необходимости ФНС пополняет своими письмами.
Каждый код обозначает одну или определенный набор операций. Например, код «01» применяется для обозначения покупки или реализации товаров (работ, услуг), код «02» используется для обозначения операций по получению или передаче оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и т. д.
Эксперты КонсультантПлюс разъяснили, какие коды операций указывать в книге продаж и книге покупок. Получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс и бесплатно переходите в Готовое решение.
Что означает код 22 в книге покупок? На рисунке ниже показаны две группы операций, для обозначения которых применяется код вида операции 22 в книге покупок:
Как заполняется книга покупок с кодом 22, расскажем далее.
Обращаем внимание, что с 01.01.2025 книгу покупок нужно заполнять по новой форме. Новшества связаны с введением пониженных ставок (5% и 7%) НДС для упрощенцев. Коррективы коснулись книги продаж, так как ее обязаны вести все плательщики НДС вне зависмости от применяемых ставок налога, в том числе и упрощенцы на пониженных ставках НДС. Если упрощенец применяет пониженные ставки НДС, то он в общем случае не имеет права на вычет. Однако, существуют ситуации, когда принять к вычету НДС такому упрощенцу всё-таки можно (например, при отгрузке в счет полученного аванса), поэтому вести книгу покупок тоже необходимо.
Вы можете скачать бланк книги покупок, кликнув по картинке ниже:
Бланк книги покупок
Какие графы книги покупок подлежат заполнению при указании кода 22
Если в книге покупок производится запись по счету-фактуре с кодом вида операции 22, заполняются следующие графы:
- графа 2 — здесь собственно и отражают код вида операции 22;
- графа 3 — номер и дату счета-фактуры на предоплату;
- графы 9 и 10 — собственные реквизиты продавца: наименование и ИНН/КПП;
- графы 14 и 15 — стоимость товаров по счету-фактуре с НДС и сумма налога.
Если товар подлежит прослеживаемости, то с 01.07.2021 также заполняются графы 16—19.
Как заполнить книгу покупок с кодом операции 22, посмотрим на примере (предположим, что товар не прослеживаемый):
ООО «Электрозавод» заключило договор с ПАО «Ротор» на поставку электродвигателей. Стоимостный объем поставки 3 349 960 руб. Поставщик работает на условиях 40-процентной предоплаты. Покупатель с такими условиями согласился и перечислил предоплату в сумме 1 339 984 руб. (в т. ч. НДС = 223 330,67 руб.). ООО «Электрозавод» получение аванса оформило счетом-фактурой от 21.07.2025 № А412 и отразило это в своей книге продаж с кодом 02.
ООО «Электрозавод» в августе отгрузило ПАО «Ротор» партию электродвигателей и оформило счет-фактуру от 29.08.2025 № 464 на сумму 3 349 960 руб. (в т. ч. НДС = 558 326,67 руб.). Эту операцию поставщик отразил в своей книге продаж с кодом 01. А в книге покупок он зарегистрировал выставленный ранее ПАО «Ротор» счет-фактуру на предоплату.
Графы книги покупок ООО «Электрозавод» заполнило следующим образом:
О правилах заполнения поля 22 в платежном поручении узнайте здесь.
Нюансы исчисления авансового НДС в переходный период 2024-2025
С 01.01.2025 появились новые ставки НДС для упрощенцев - 5% и 7%. Кроме того к этим ставкам появились и новые расчетные ставки 5/105; 7/107. Хозяйственные операции в связи с такими нововведениями не прерывались: в 2024 году упрощенцы получали от покупателей авансы по отгрузкам, которые происходили или еще только должны произойти в 2025 году. Но на оформление книг покупок и продаж и на коды видов операций в них это никак не повлияло. Коды должны применяться одинаковые в 2024 и 2025 годах.
В 2024 году при получении авансов у упрощенцев, перешедших с 2025 года на уплату НДС, еще не возникало обязанности по исчислению НДС, поэтому они получали авансы без НДС. Отгрузка под эти авансы в 2025 году происходит уже с НДС.
Как оформить такой переход, мы писали в статье.
Итоги
Код 22 в книге покупок в 2025 году указывается в том случае, когда исчисленный к уплате с ранее полученного аванса НДС принимается к вычету при изменении условий договора или его расторжении. Этот же код отражается в книге покупок при вычете авансового НДС в момент отгрузки, в счет которой ранее такой аванс был получен.