Для чего нужен код вида операции по НДС 22 в книге покупок

Код 22 в книге покупок — что он означает

Коды видов операций применяются при фиксации счетов-фактур в книге покупок. Действующий перечень кодов утвержден приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136. Этот список по мере необходимости ФНС пополняет своими письмами.

Каждый код обозначает одну или определенный набор операций. Например, код «01» применяется для обозначения покупки или реализации товаров (работ, услуг), код «02» используется для обозначения операций по получению или передаче оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и т. д.

Эксперты КонсультантПлюс разъяснили, какие коды операций указывать в книге продаж и книге покупок. Получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс и бесплатно переходите в Готовое решение. Если решите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Что означает код 22 в книге покупок? На рисунке ниже показаны две группы операций, для обозначения которых применяется код вида операции 22 в книге покупок:

Как заполняется книга покупок с кодом 22, расскажем далее.

Обращаем внимание, что с 1 апреля 2026 года книга покупок применяется в редакции Постановления Правительства от 23.01.2026 № 26. Изменения связаны с добавлением новой графы 7а. Более подробно обо всех изменениях мы писали здесь. Более масштабные изменения в форме произошли с 01.01.2025 г. Новшества были связаны с введением пониженных ставок (5% и 7%) НДС для упрощенцев. Коррективы коснулись книги продаж, так как ее обязаны вести все плательщики НДС вне зависмости от применяемых ставок налога, в том числе и упрощенцы на пониженных ставках НДС. Если упрощенец применяет пониженные ставки НДС, то он в общем случае не имеет права на вычет. Однако, существуют ситуации, когда принять к вычету НДС такому упрощенцу всё-таки можно (например, при отгрузке в счет полученного аванса), поэтому вести книгу покупок тоже необходимо.  

Вы можете скачать бланк книги покупок, кликнув по картинке ниже:

Бланк книги покупок Скачать

Какие графы книги покупок подлежат заполнению при указании кода 22

Если в книге покупок производится запись по счету-фактуре с кодом вида операции 22, заполняются следующие графы:

• графа 2 — здесь собственно и отражают код вида операции 22;
• графа 3 — номер и дату счета-фактуры на предоплату;
• графы 9 и 10 — собственные реквизиты продавца: наименование и ИНН/КПП;
• графы 14 и 15 — стоимость товаров по счету-фактуре с НДС и сумма налога.

Если товар подлежит прослеживаемости, то с 01.07.2021 также заполняются графы 16—19.

Как заполнить книгу покупок с кодом операции 22, посмотрим на примере (предположим, что товар не прослеживаемый):

ООО «Электрозавод» заключило договор с ПАО «Ротор» на поставку электродвигателей. Стоимостный объем поставки 3 349 960 руб. Поставщик работает на условиях 40-процентной предоплаты. Покупатель с такими условиями согласился и перечислил предоплату в сумме 1 339 984 руб. (в т. ч. НДС = 241 636,46 руб.). ООО «Электрозавод» получение аванса оформило счетом-фактурой от 21.07.2026 № А412 и отразило это в своей книге продаж с кодом 02.

ООО «Электрозавод» в августе отгрузило ПАО «Ротор» партию электродвигателей и оформило счет-фактуру от 31.08.2026 № 464 на сумму 3 349 960 руб. (в т. ч. НДС = 604 091,15 руб.). Эту операцию поставщик отразил в своей книге продаж с кодом 01. А в книге покупок он зарегистрировал выставленный ранее ПАО «Ротор» счет-фактуру на предоплату.

Графы книги покупок ООО «Электрозавод» заполнило следующим образом:

О правилах заполнения поля 22 в платежном поручении узнайте здесь.

Нюансы исчисления авансового НДС в переходный период 2025-2026

С 01.01.2026 общая ставка НДС была увеличена до 22%, также появилась и новая расчетная ставка 22/122. Хозяйственные операции в связи с такими нововведениями не прерывались: в 2025 году налогоплательщики получали от покупателей авансы по отгрузкам, которые происходили или еще только должны произойти в 2026 году. Но на оформление книг покупок и продаж и на коды видов операций в них это никак не повлияло. Коды должны применяться одинаковые в 2025 и 2026 годах. 

О том, что делать в переходный период по НДС с 20 до 22%, мы писали в статье. 

Итоги

Код 22 в книге покупок в 2026 году указывается в том случае, когда исчисленный к уплате с ранее полученного аванса НДС принимается к вычету при изменении условий договора или его расторжении. Этот же код отражается в книге покупок при вычете авансового НДС в момент отгрузки, в счет которой ранее такой аванс был получен.