Порядок заполнения строки 120 формы 6-НДФЛ

Каковы общие правила формирования строки 120 

С отчетности за 1квартал 2024 года форма 6-НДФЛ была в очередной раз обновлена Приказом ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@. Вы можете бесплатно скачать актуальный бланк и образцы его заполнения за разные периоды, кликнув по картинке ниже:

6-НДФЛ за 3 квартал 2024 года (9 месяцев 2024 года) Скачать

Если вы заполняете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2024 года, вам поможет образец от КонсультантПлюс. Посмотреть его можно бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.

Строка 120 находится в разделе 2 формы 6-НДФЛ.

Сам раздел 2, в свою очередь, состоит из ряда строк:

Строка 120 формируется отдельно для каждой задействованной в отчетном периоде ставки НДФЛ и представляет собой сумму всех доходов, начисленных в пользу физлиц.

Практические вопросы и ответы на них по заполнению строки 120 новой 6-НДФЛ есть на нашем форуме. Переходите по ссылке.

В чем различия между строками в разделах 1 и 2 отчета 6-НДФЛ

Согласно алгоритму составления 6-НДФЛ:

• Раздел 2 формируется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Подробнее читайте здесь.

• В разделе 1 показываются сведения только по НДФЛ, удержанному за последний истекший квартал. Они представляются в разрезе конечных сроков направления удержанного НДФЛ в бюджет. Но при этом строка 020 раздела 1 - НДФЛ удержанный, подлежащий перечислению в бюджет - формируется нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Вывод: строка 120 формируется нарастающим итогом, отдельно по каждой ставке налога, примененной в периоде.

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию с разъяснениями по заполнению каждой строки новой формы 6-НДФЛ. Получите пробный доступ к системе и переходите к Готовому решению. Это бесплатно.

Как строка 120 должна соотноситься с прочими строками отчета

Контрольные соотношения для отчета 6-НДФЛ направлены письмом ФНС от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@. В соответствии с письмом информация в строке 120 должна в частности удовлетворять следующим параметрам:

• Сумма по строке 120 не должна быть меньше, чем в строке 130 «Налоговые вычеты».
• Должно соблюдаться равенство: (строка 120 – строка 130) / 100 × строка 100 (ставка) = строка 140. Допускается погрешность для округлений. Размер погрешности рассчитывается как 1 руб. на каждое физлицо, включенное в отчет, умноженное на 6.

Еще о КС в 6-НДФЛ узнайте из статьи «Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ».

Следует ли включать в строку 120 доход от аренды, начисленный, но не выплаченный физлицу в отчетном периоде

Нет, не следует.

Доход в виде арендной платы считается полученным в момент выплаты, а фактическая выплата в периоде, за который готовится отчет, не состоялась. Следовательно, суммы дохода и НДФЛ не попали в налоговые регистры в периоде и не должны быть перенесены в строки 120 и 140 раздела 2 отчета 6-НДФЛ.

О включении в стр. 120 переходящих выплат читайте в статьях:

• «Как правильно отразить в форме 6-НДФЛ отпускные?»;
• «Если зарплата не выплачена - правильное заполнение 6-НДФЛ».

Как показать в строке 120 выплаты, не облагаемые НДФЛ

Суммы выплат физлицам, полностью не облагаемые НДФЛ, в исчислении налога не участвуют. Учитывая приведенные выше разъяснения о порядке отражения в 6-НДФЛ облагаемых доходов, а также требования по контрольным соотношениям, можно сделать вывод, что не облагаемые НДФЛ суммы в отчет 6-НДФЛ не попадают.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если доход не облагается только частично (например, лимит в 4 тыс. руб. на подарок сотруднику от предприятия), а оставшаяся сумма сверх льготируемой подлежит обложению НДФЛ, такой доход следует включать в состав строки 120. При этом необлагаемая часть указывается в строке 130 «Сумма вычетов и расходы». Такова позиция ФНС России, изложенная в письме от 01.08.2016 № БС-4-11/13984.

Еще о нюансах формирования 6-НДФЛ в таком случае читайте в материале «Порядок заполнения строки 130 в форме 6-НДФЛ».

Сотрудник-иностранец работает по патенту: что попадет в строку 120 

Сотрудник, имеющий патент, уплачивает по нему сам за себя фиксированные платежи, которые принимаются в зачет при расчете такому сотруднику НДФЛ (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). При этом нередкой оказывается ситуация, когда патентный платеж превышает сумму НДФЛ, исчисленную с зарплаты. Как это отражается на строке 120, посмотрим на примере.

Пример

Сотруднику-иностранцу на патенте 03.08.2024 выплачивают зарплату 25 тыс. руб. Сумма НДФЛ с 25 тыс. руб. составит 3 250 руб. августовский платеж по патенту, перечисляемый авансом, — 7 500 руб.

То есть налога к уплате в бюджет у налогового агента — работодателя не будет. А что же показывать в разделе 2 отчета 6-НДФЛ?

Учитывая положения ст. 226 и 223 НК РФ, сумму дохода, в отношении которого работодатель выступает налоговым агентом, следует отразить в налоговых регистрах на дату выплаты - 03.08 (п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, при заполнении 6-НДФЛ за 9 месяцев 2024 года данная зарплата в 25 тыс. руб. должна быть включена в состав строки 120 раздела 2.

Сообразуясь с контрольными соотношениями и теми же налоговыми регистрами, сумма налога 3 250 руб. должна быть показана в составе строки 140 в том же разделе.

А чтобы показать в 6-НДФЛ факт, что налог уже уплачен, существует строка 150 «Сумма фиксированных аваснсовых платежей». В ней нужно указать 3 250 руб. (сумму, принимаемую в уменьшение налога, рассчитанного налоговым агентом).

(Пример подготовлен с использованием разъяснений ФНС в письме от 17.05.2016 № БС-4-11/8718@.)

Подробнее о порядке заполнения строки 150 6-НДФЛ читайте здесь.

Итоги

Алгоритм формирования строки 120 в 6-НДФЛ определяется правилами заполнения декларации в ред. приказа от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@ и требованиями НК РФ. Все прочие разъяснения уполномоченных лиц и органов должны соответствовать принципам, которые установлены этими нормативными актами.