Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

В расчете НДС с продажи основных средств очень легко ошибиться. В зависимости от режима налогообложения, действующего в организации, НДС с продажи основных средств учитывается по-разному. В статье подробно рассмотрены все возможные ситуации.

 

Как учитывается НДС при реализации основных средств

Реализация основного средства. НДС при ЕНВД

Особенности учета НДС при продаже основных средств при УСН

Выводы

 

Как учитывается НДС при реализации основных средств

Начисление НДС при продаже ОС происходит:

  1. на дату получения авансового платежа;
  2. на дату отгрузки покупателю.

Указания даны в п. 1 ст. 167 НК РФ.

Как можно определить момент отгрузки? Важно различать движимое и недвижимое имущество. Моментом продажи движимого ОС признается дата составления акта формы ОС-1, недвижимого —акта формы ОС-1а.

Исчисление НДС зависит от того, как он учитывался при покупке ОС. Если ОС ставилось на 01 счет без НДС или было куплено у неплательщика НДС, то, продавая имущество, начисляем 18% на всю стоимость продажи. Если при покупке НДС был учтен на 01 счете, то 18% начисляем на разницу между продажной и остаточной стоимостью.

Важно! При реализации ОС по остаточной стоимости или ниже налоговая база для исчисления НДС будет равна 0.

Пример:

Остаточная стоимость ОС, подлежащего продаже, — 500000 руб., при этом НДС в момент приобретения этого основного средства был учтен в его стоимости. Цена продажи — 750000 руб. Сумма для расчета НДС = 250000 руб. (750000 - 500000). Предъявленная сумма НДС — 38135 руб. (250000 х 18 / 118).

Оформив документы по продаже ОС, нужно правильно отразить операцию в бухгалтерском учете.

Важно! Стоимость продажи отражается в составе общих доходов, остаточная стоимость — в составе прочих расходов.

Ниже приведена проверочная таблица, по которой удобно сравнивать наличие всех проводок.

№ 

Проводки

Действие

Дт

Кт

1

62

91

Признаем доход от реализации ОС

2

91

68

Начисляем НДС при реализации ОС

3

02

01

Списываем начисленную амортизацию по ОС

4

91

01

Остаточную стоимость ОС включаем в расходы

 

Начисление НДС должно происходить одновременно с передачей ОС, согласно п. 1 ст. 167 НК РФ.

Важно! Продавец вправе не выписывать счет-фактуру покупателю, который не является плательщиком НДС, согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, при наличии письменного согласия сторон сделки.

См. материал «Дополнительное соглашение об отмене обязанности по оформлению счетов-фактур при исполнении договора поставки товаров лицу, не являющемуся плательщиком НДС».

Уплата НДС зависит от того, когда было оплачено ОС — до или после приобретения.

Если ОС было оплачено до передачи, нужно выполнить следующие шаги:

  1. После получения предоплаты:
  • оформить авансовый счет-фактуру (один экземпляр передать покупателю, свой экземпляр зарегистрировать в книге продаж);
  • исчислить НДС с суммы полученного аванса;
  • по окончании квартала отразить в декларации начисленный НДС с суммы полученной предоплаты.
  1. После передачи ОС:
  • исчислить сумму НДС;
  • оформить отгрузочный счет-фактуру;
  • принять к вычету авансовый НДС;
  • по окончании квартала отразить в декларации НДС, начисленный при реализации ОС, и вычет этого налога с ранее полученного аванса.

О том, как это сделать правильно, см. в материале «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».

  1. Если оплата была произведена во время или после передачи проданного ОС:
  • исчислить НДС;
  • оформить отгрузочный счет-фактуру;
  • по окончании квартала отразить в декларации НДС, начисленный при реализации ОС.

Декларация по НДС представляется в ИФНС до 25 числа месяца, следующего за окончанием квартала. НДС, указанный в декларации, уплачивается равными долями не позднее 25 числа каждого из 3 месяцев, следующего за истекшим кварталом.

Важно! С 1 квартала 2015 года изменился порядок заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость.

Информация по счетам-фактурам отраженным:

  • в книге продаж, отображается в разделе 9 декларации (по каждому из счетов);
  • в книге покупок — в разделе 8 (по каждому из счетов).

См. также материал «На сайте ФНС России появился специальный раздел о декларировании НДС с 2015 г.»

Реализация основного средства: НДС при ЕНВД

Операции по реализации основных средств не подлежат налогообложению в рамках ЕНВД (см., например, письмо Минфина России от 25.08.2014 N 03-11-11/42293).

При реализации основного средства порядок уплаты налогов в бюджет производится в рамках иного режима налогообложения, а именно:

  • общего режима налогообложения
  • или специального режима налогообложения (УСН или ЕСНХ).

Если продавец не совмещает ЕНВД и иной спецрежим (УСН или ЕСНХ), то реализуя основные средства, он становиться плательщиком НДС по этой операции.

Особенности учета при продаже основных средств при УСН

Организации, применяющие УСН, освобождены от уплаты НДС. В то же время это не значит, что такая организация не может столкнуться с обязанностью уплаты НДС.

Это может произойти в нескольких ситуациях:

  1. Ошибочно выделен НДС при реализации ОС. В сопроводительных документах и составленном счете-фактуре выделена сумма НДС. В этой ситуации «упрощенец» должен уплатить в бюджет выделенный налог, согласно п. 5 ст. 174 НК РФ.
  2. НДС был выделен специально. Иногда возникают ситуации, когда организация-покупатель соглашается купить основное средство только тогда, когда в счете-фактуре будет выделен НДС (тогда покупатель может принять входной НДС к вычету). В этом случае продавцу можно пойти навстречу. Правда, полученный от покупателя НДС придется перечислить в бюджет. Если продажи ОС с выделением НДС будут происходить часто, «упрощенцу» следует задуматься о переходе на другой режим налогообложения.

О том, когда НДС не нужно перечислять в бюджет, см. в материале ««Упрощенец» не должен платить НДС, если покупатель по ошибке указал в платежке налог».

Что же будет, если организация на УСН выделит НДС, но в бюджет его не уплатит? Согласно НК РФ, неуплата налога приводит к штрафу и на сумму неуплаты должна начисляться пеня. Можно ли привлечь к ответственности за неуплату неплательщика НДС? Этот вопрос является спорным. Большинство судов считает, что привлекать неплательщиков НДС к ответственности за  неуплату или несвоевременную уплату НДС нельзя, поскольку штрафы и пени взыскиваются только с плательщиков НДС.

В случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой НДС «упрощенцу» нужно подать декларацию по НДС. С 01.01.2014 за непредставление в срок налоговой декларации неплательщик НДС, выставивший счет-фактуру с выделенной суммой налога, может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Входной НДС по приобретенному ОС «упрощенец» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» к вычету не принимает, а включает его в свои расходы (см. п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 и пп. 8 п.  1 ст. 346.16 НК РФ).

Выставленный «упрощенцем» в счете-фактуре и полученный от покупателя НДС вычитается из доходов «упрощенца», так как он не является доходом (см. постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 17472/08). С 1 января 2016 года это закреплено официально - п. 1 ст. 346.15 НК РФ в ред. Федерального закона от 06.04.2015 № 84-ФЗ.

Выводы

Исчисление НДС зависит от времени оплаты проданного ОС. НДС при продаже основного средства может исчисляться как со стоимости реализации, так и с разницы между продажной стоимостью и остаточной, в зависимости от того, был входной НДС учтен в стоимости или нет.

Счет-фактуру для покупателя — неплательщика НДС можно не выписывать, если между сторонами заключено соглашение о невыставлении счетов-фактур.

Если продавец ОС применяет ЕНВД, то НДС он исчисляет, если не совмещает ЕНВД с другим спецрежимом, при котором происходит освобождение от НДС.

Если продавец ОС, находящийся на УСН, выставил счет-фактуру с НДС, то он обязан подать декларацию и уплатить НДС. За непредставление декларации по НДС в срок «упрощенец» может быть оштрафован.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения