Принятие к вычету НДС с полученных авансов

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Вычет НДС с полученных авансов может осуществить продавец товаров (работ, услуг). Для вычета НДС с полученных авансов необходимо выполнить определенные условия. Если же авансовый платеж продавец возвращает, то он также может воспользоваться правом на вычет. Рассмотрим эти положения подробнее.

 

Как определить сумму «авансового» НДС

Как оформить «авансовый» счет-фактуру и отразить аванс в учете

Когда возникает право на вычет НДС с полученных авансов

Аванс и реализация в одном периоде

Кредит-нота как аванс

Итоги

 

Как определить сумму «авансового» НДС

При поступлении оплаты или части оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) продавец исчисляет «авансовый» НДС следующим образом:

1. Определяет налоговую базу по НДС.

Налоговой базой в данном случае является сумма поступившей оплаты (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы является день получения оплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

2. Применяет ставку НДС - «18/118» или «10/110» (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Однако в некоторых случаях НДС не начисляется. Например, не нужно исчислять налог с предоплаты, если:

  • Осуществляются необлагаемые операции (ст. 149 НК РФ).
  • Осуществляются операции, местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ).
  • Продавец освобожден от обязанностей плательщика НДС или не относится к категории налогоплательщиков НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ, гл. 26.1, 26.2, 26.3, 26.4, 26.5 НК РФ).
  • Осуществляются операции, по которым применяется ставка НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ).
  • Осуществляются операции с циклом производства более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). В этом случае нужен документ, выданный Минпромторгом России, с подтверждением длительности цикла.

См. также «НДС по авансовым платежам: примеры, проводки, сложные ситуации».

Как оформить «авансовый» счет-фактуру и отразить аванс в учете

В течение 5 дней после получения оплаты или части оплаты продавец обязан составить счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр продавец оставляет себе, другой передает покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ). Правила и порядок оформления счета-фактуры по полученным авансам регламентируется Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в соответствии с которым необходимо заполнять строки и графы следующим образом:

  • по строке «3», «4» формы счета-фактуры ставится прочерк;
  • по строке «5» - дата и номер документа оплаты;
  • графы «2»-«6» - прочерк;
  • графа «7» - налоговая ставка «18/118» или «10/110»;
  • графа «8» - сумма НДС;
  • графа «9» - сумма полученного аванса;
  • графы «10»-«11» - прочерк.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

  • Д-т сч. 51 К-т сч. 62.2 - аванс получен;
  • Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - начислен НДС с полученной предоплаты.

Продавец «авансовый» счет-фактуру регистрирует у себя в книге продаж в периоде получения аванса (п. 3 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Сумма полученного аванса и «авансовый» НДС отражаются по строке «070» в графах «3» и «5» соответственно Раздела 3 декларации по НДС (форма декларации утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Когда возникает право на вычет НДС с полученных авансов

После реализации товаров (работ, услуг) продавец имеет право на вычет НДС с полученных авансов.

В каком размере положен вычет, см. в нашем материале «Как продавцу получить вычет НДС с аванса от покупателя»

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

  • Д-т сч. 62.1 К-т сч. 51 - получена выручка от реализации;
  • Д-т сч. 90 К-т сч. 68.2 - начислен НДС от реализации;
  • Д-т сч. 68 К-т сч. 76 - НДС с полученных авансов принят к вычету;

Если продавец допустил ошибки в «авансовом» счете-фактуре, то это не препятствует вычету НДС после отгрузки товаров (работ, услуг). Дело в том, что в п. 2 ст. 169 НК РФ речь идет об условиях применения вычета покупателем. На продавца эти положения не распространяются. Аналогичный вывод следует из разъяснений Минфина России, изложенных в письме от 09.04.2009 N 03-07-11/103.

НДС с авансов отражается в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выставлен продавцом при получении аванса. В декларации данный вычет отражается по строке «170» Раздела 3 декларации по НДС.

Если реализация не состоялась по причине изменений условий контракта или его расторжения, НДС принимается к вычету в ранее начисленной сумме. Воспользоваться этим правом продавец должен в течение одного года после возврата аванса при условии соответствующих корректировок в учете и уплаты НДС с авансов в бюджет.

См. также наш материал «Способы возврата аванса покупателю: как они влияют на вычет «авансового» НДС»

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

  • Д-т сч. 62.2 К-т сч. 51 - возврат аванса покупателю;
  • Д-т сч. 68 К-т сч. 76 - НДС с аванса принят к вычету.

См. также «ВС РФ: новация аванса в заем позволяет применить вычет».

Аванс и реализация в одном периоде

Если получение аванса и реализация товаров (работ, услуг) приходятся на разные налоговые периоды, вопросов не возникает. В этом случае продавец начислит «авансовый» НДС в периоде получения предоплаты и примет его к вычету в периоде реализации.

А как быть продавцу, если получение аванса и отгрузка происходят в одном налоговом периоде? Нужно ли в этом случае начислять «авансовый» НДС и выставлять покупателю «авансовый» счет-фактуру? Ведь в таком случае получается, что в одном и том же периоде НДС с предоплаты начисляется и принимается к вычету.

Налоговое ведомство считает, что если получение предоплаты и отгрузка произошли в одном налоговом периоде, то необходимо руководствоваться общими правилами отражения НДС с полученных авансов: начислить «авансовый» НДС, выставить «авансовый» счет-фактуру, принять налог к вычету, зарегистрировать «авансовые» счета-фактуры в книгах покупок и продаж и отразить в Разделе 3 декларации по НДС в одном периоде (Письма ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684, от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@).

Но суды признают такие действия излишними. Арбитры не рассматривают оплату товаров (работ, услуг), полученную в одном периоде с реализацией, в качестве аванса. Поэтому судьи считают, что у налогоплательщика нет обязанности начислять НДС с полученных авансов. См., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 07.09.2011 № А57-14658/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.01.2012 NВАС-17397/11), ФАС Северо-Кавказского округа от 25.05.2012 № А32-16839/2011, ФАС Дальневосточного округа от 22.12.2011 N Ф03-6321/2011, ФАС Московского округа от 23.04.2010 №КА-А40/3908-10.

Кредит-нота как аванс

Кредит-нота представляет собой уменьшение обязательств покупателя в связи с выполнением им определенных условий контракта. В связи с этим будущая задолженность покупателя может быть частично оплачена данной кредит-нотой. Кроме того, в контракте между покупателем и поставщиком может быть прописано, что кредит-нота выступает в качестве аванса. В таком случае в конце налогового периода продавец должен начислять НДС с авансов, полученных по данным кредит-нотам, а после отражения реализации принимать «авансовый» НДС к вычету.

Итоги

Вычет НДС с полученных авансов можно получить после отгрузки товаров (работ, услуг). Если реализация не состоялась, то право на вычет не теряется. Правда, для этого нужно выполнить определенные условия.

Спорная ситуация может возникнуть, если предоплата и реализация происходят в одном налоговом периоде. Если вы не готовы спорить с проверяющими, то начисляйте «авансовый» НДС и принимайте его к вычету вне зависимости от того, что в этом же периоде происходит отгрузка. Если же вы готовы к спору, то НДС с предоплаты можно не исчислять.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения