Как «упрощенцу» уменьшить единый налог на страховые взносы

Какие страховые взносы могут уменьшить налог?

Весь перечень страховых взносов, способных уменьшить единый налог, исчисляемый упрощенцем с объектом налогообложения «доходы», приведен в подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Кому выгодно применять УСН с объектом "доходы", читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Для организаций и ИП — работодателей это взносы, начисляемые на выплаты своим работникам:

• на обязательное пенсионное страхование;
• обязательное медицинское страхование;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для ИП, работающих единолично, это фиксированные платежи, которые они платят за себя.

ВАЖНО! Порядок уменьшения налога по УСН 6% на страховые взносы ИП за себя изменен задним числом с 01.01.2023 (закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Если ранее взносы в уменьшение налога по УСН брались по факту оплаты, то с принятием изменений фактическая уплата взносов становится не важна, а налог должен уменьшаться на взносы, подлежащие уплате в соответствующем налоговом периоде, независимо от даты осуществления платежа. Подробности здесь. 

Сколько страховых взносов нужно платить за год, узнайте здесь.

Чтобы уменьшение (вычет) было обоснованным, должен выполняться ряд условий, установленных законодательно.

Пример расчета налогового вычета по УСН с объектом "доходы" смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатный.

Условия для уменьшения налога на взносы у работодателей

Все необходимые условия, дающие право на уменьшение начисленных сумм на страховые взносы за работников, приведены в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Перечень этих условий сводится к следующим положениям:

1. Уплата взносов должна быть произведена в соответствующем отчетном (налоговом) периоде.

Налог (авансовый платеж по налогу), исчисленный за отчетный (налоговый) период, уменьшается на обязательные страховые взносы, фактически уплаченные в этот период, независимо от периода их начисления.

По мнению Минфина, уменьшить налог можно также на сумму взносов, оплаченных за прошлые периоды, в т. ч. на сумму недоимки, уплаченной в период начисления налога или исчисления авансового платежа (письма от 06.09.2019 № 03-11-11/68832, от 04.03.2019 № 03-11-11/13909).

Пример 1

13.01.2023 организация «Бытовые услуги», применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», исчислила и уплатила в отношении работников обязательные страховые взносы за декабрь 2022 года.

14.01.2023 она уплатила выявленную задолженность по обязательным страховым взносам за июль 2021 года.

На указанные суммы организация сможет уменьшить авансовый платеж по упрощенному налогу за I квартал 2023 года.

2. Налог уменьшается в пределах сумм начисленных обязательных страховых взносов.

Это требование ограничивает возможность уменьшения налога (авансовых платежей) на излишние (по сравнению с начисленными) суммы уплаты по страховым взносам. 

3. Налог уменьшается только на суммы взносов, начисленные за период применения упрощенки.

Если в предыдущем налоговом периоде деятельность облагалась в рамках иного режима налогообложения, то взносы, начисленные за данный период, не учитываются при расчете УСН-налога (письма Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-09/10035, от 29.12.2012 № 03-11-09/99).

4. Работодателями налог уменьшается лишь наполовину.

Обязательные страховые взносы в сумме с пособиями по временной нетрудоспособности и платежами по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности, уменьшают авансы и налог при УСН не более чем на 50% (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Уменьшение налога по УСН на взносы ИП (новый порядок с 2023 года)

На ИП, не имеющих наемных работников, 50%-ное ограничение не распространяется (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), и они могут уменьшать налог на всю сумму причитающихся к уплате в соответствующем периоде страховых платежей.

ВНИМАНИЕ! Под работниками ИП подразумеваются работающие на него не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым. Важный нюанс по уменьшению налога по УСН на взносы при наличии ГПД-шников см. здесь.

В объем платежей по взносам, учитываемых ИП, входят также взносы, начисленные как 1% от дохода. С 2023 года взнос 1% уменьшает налог по УСН того периода, в котором он подлежит уплате.

При этом предприниматели (согласно новому порядку 2023 года) могут уменьшить налог по УСН на страховые взносы за себя до их фактической уплаты. Сделать это можно в течение всего налогового периода применения УСН. 

Так, ИП на УСН вправе уменьшить авансовый платеж по данному налогу с I квартала 2023 года на подлежащие уплате в этом году фиксированные страховые взносы за себя по сроку уплаты 31.12.2023 в размере 45 842 рублей. По дополнительным взносам за 2023 год по ставке 1% со сроком уплаты 01.07.2024 уменьшение авансового платежа по УСН возможно начиная с отчётного периода I квартала 2024 года.

Какую именно сумму взносов взять в уменьшение УСН в том или ином отчетном периоде, налогоплательщик может решить самостоятельно. То есть дробить годовой взнос (за 2023 год это 45 842 руб.) между кварталами можно так, как удобно (см. разъяснения в телеграм-чате ФНС).

Таже нужно иметь в виду, что в 2023-2025 годах действует переходный период, когда разрешено взять в уменьшение УСН-налога взносы, которые были уплачены за периоды до 2023 года с опозданием.

Итоги

Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы» имеют право на уменьшение суммы начисляемого ими УСН-налога и авансов по нему. Один из видов платежей, участвующих в таком уменьшении, представлен страховыми взносами, начисляемыми как работодателями, так и ИП, не имеющими работников. Однако для реализации процедуры уменьшения необходимо соблюдение ряда условий. Для ИП в 2023 году дейстует новый порядок.