Общее правило уплаты НДФЛ
Описать кратко порядок и сроки уплаты НДФЛ невозможно — правила по этому налогу с 2023 года поменялись кардинально. Начнем с основных платежных принципов.
Законодатели придумали такое правило для уплаты НДФЛ:
К этому основному правилу прибавляются еще два — для начала и конца календарного года.
Такой порядок и сроки уплаты НДФЛ установлены в связи с введением с 2023 года единого налогового платежа (ЕНП). Подоходный налог входит в его состав.
Об основных изменениях по НДФЛ с 2023 года наши эксперты рассказали в этом материале.
Далее расскажем подробнее о порядке уплаты НДФЛ по новым правилам.
Две таблицы со сроками
ФНС всеми силами стремится облегчить переход организаций и физлиц на ЕНП. Для этого она разработала специальную таблицу со сроками представления отчетности и отправки в ИФНС уведомлений по НДФЛ, а также сроками уплаты налога.
Напомним также, что не позднее последнего рабочего дня декабря необходимо перечислить в бюджет налог, удержанный с доходов физлиц за период с 23 по 31 декабря.
ФНС привела в таблице сроки в соответствии с нормами НК РФ. Некоторые из дат переносятся на ближайший рабочий день, если совпадают с нерабочими днями.
С 2023 года у компаний и ИП есть два варианта уплаты налогов (в том числе НДФЛ): в составе ЕНП (единой платежкой) или отдельными платежными поручениями (в прежнем порядке). В каждом случае заполнение платежных поручений имеет свои особенности (об этом расскажем далее).
ФНС РФ выпускает множество разъяснений, отследить которые в полном объеме непросто. Однако в системе КонсультантПлюс все материалы актуализированы, в том числе по НДФЛ. Воспользуйтесь ими, получив бесплатный пробный доступ к системе.
Код отчетного периода: особые правила
При заполнении платежного поручения в ситуации, когда налог уплачивается отдельными платежками, поле 107 (отчетный период) заполняется в следующем порядке:
В письме ФНС от 06.03.2023 № КЧ-4-8/2629@ контролеры пояснили вышеуказанный порядок заполнения поля 107 применительно к 2023 году:
Код отчетного периода отражается и в уведомлении об исчисленных суммах: если налоги и взносы перечисляются единым платежом. Сроки подачи уведомлений по НДФЛ привязываются к периодам исчисления и удержания налога.
ФНС обращает внимание на заполнение кода отчетного периода в таких уведомлениях:
По НДФЛ в течение года нужно оформить уведомления, ни одно из которых не получится заменить 6-НДФЛ из-за несовпадения периодов удержаний.
Подсказки по заполнению остальных полей уведомления детализированы в статье «Уведомление по НДФЛ с 2023 года: образец».
НДФЛ в единой платежке: рекомендации контролеров
Порядок уплаты НДФЛ в составе ЕНП облегчил процесс оформления платежей. Перечисленные суммы поступают на единый счет ФНС и попадают на единый налоговый счет плательщика, после чего налоговики распределяют их по бюджетам.
С появлением нового платежного механизма контролеры смягчили требования к ошибочным реквизитам в платежках (письмо ФНС от 06.02.2023 № ЗГ-3-8/1441@). Теперь неточности в КБК и ОКТМО не являются критичными: уточнять платеж не требуется, так как деньги все равно попадут на единый счет. Но с некорректным ИНН придется повозиться:
Для уточнения платежа ФНС рекомендует обратиться в налоговую инспекцию и написать заявление в свободной форме.
НДФЛ отдельными платежками: подсказки от ФНС
Новый порядок уплаты НДФЛ в составе единого налогового платежа в 2023 году действует с оговоркой — вместо механизма ЕНП в течение года можно применять прежний порядок, перечисляя налог платежными поручениями без подачи уведомлений.
В письме от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@ ФНС раскрыла детали оформления таких платежных поручений, особо подчеркнув необходимость заполнения всех реквизитов. Проставление полного набора реквизитов позволит налоговым органам однозначно определить принадлежность денежных средств.
На заполнение полей 101, 102, 104, 105 и 107 в платежном поручении на уплату НДФЛ контролеры обратили особое внимание:
Сведения о получателе средств и его банковских реквизитах следует заполнить по общим правилам.
Если в течение одного периода (к примеру, с 23.01.2023 по 22.02.2023) вы перечисляли НДФЛ не общей суммой, а частями — после каждой выплаты дохода физлицам и удержания налога, сведения на едином налоговом счете могут быть некорректными. Как в таком случае поступить, расскажем далее.
ФНС о некорректном платеже
ФНС на своем сайте разъяснила ситуацию, когда на едином налоговом счете может отражаться некорректная сумма платежа. Проблемный вопрос затрагивает плательщиков, отправляющих вместо уведомлений платежки с заполненными реквизитами в каждой из них:
- статуса 02;
- КБК по НДФЛ;
- ОКТМО;
- одинакового периода уплаты.
Множественные платежки платежная система понимает по-своему: отображает на едином счете начисления только по последней платежке, заменяющей уведомление за конкретный период.
Чтобы исправить такую некорректность, контролеры рекомендуют подать в инспекцию по месту учета уведомление из приказа ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047, указав в нем:
- коды периодов (к примеру: 21/01, 21/02 и 21/03);
- общую сумму НДФЛ к уплате за каждый из этих отчетных периодов.
Только этим способом можно скорректировать сумму на едином налоговом счете. Вариант с подачей инспекторам заявления на уточнение платежа, как это было до 2023 года, не пройдет — теперь НК РФ такой возможности не предусматривает.
В этой истории есть неприятное последствие. После подачи уведомления плательщик теряет право на перечисление налога платежными поручениями со статусом 02 и будет вынужден перейти на платежки по ЕНП со статусом 01 и регулярным оформлением уведомлений об исчисленных суммах.
Итоги
Новый порядок уплаты НДФЛ в 2023 году предусматривает два варианта перечисления налога в бюджет — в составе единого налогового платежа (единой платежкой) или отдельными платежными поручениями (прежний платежный механизм, действовавший до 2023 года). В каждом случае платежные поручения оформляются по своим правилам с разными последствиями при совершении в них ошибок.