Если сотрудник сначала был резидентом РФ, а потом утратил резидентский статус и до конца года его статус уже не изменится, при заполнении 6-НДФЛ:
- в разделе 1 нужно указать суммы налога, удержанного за последние три месяца отчетного периода (например, в расчете за 9 месяцев это июль-сентябрь), с учетом перерасчета налога за прошлые месяцы;
- заполнить раздел 2 по ставке 30%, отразив в нем информацию о выплатах такому работнику с начала года и НДФЛ с учетом перерасчета налога за прошлые месяцы. В раздел 2 по ставке 13% доходы такого работника не включаются, уточненки за прошлые периоды не подаются (Письмо ФНС России от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@).
В результате перерасчета у работника появится долг по НДФЛ, поэтому сумма в поле 140 будет больше суммы в поле 160. НДФЛ, который удержать не получится (например, если сотрудник уволится до конца года), отражают в поле 170 (подп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ, письма ФНС от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@, от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@, п. 1.13 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
Если налоговый агент продолжил рассчитывать НДФЛ и сдавать 6-НДФЛ по "резидентской ставке", то при обнаружении такой ошибки, нужно будет как можно скорее пересдать корректирующий расчет.
Важно! КонсультантПлюс предупреждает
Конкретных сроков для сдачи корректирующего расчета 6-НДФЛ нет. Его желательно подать до того, как ошибку найдет налоговый орган. Так вы сможете избежать штрафа…(подробнее об уточнении 6-НДФЛ читайте в КонсультантПлюс).
Что касается случая, когда работник уехал за границу и трудится удаленно, то с 1 января 2024 года ставка НДФЛ по такому доходу изменена. С указанной даты НДФЛ по доходам дистанционным работникам, трудящихся за рубежом, рассчитывается и уплачивается по ставке 13% (если сумма дохода не превышает 5 млн руб.) и по ставке 15% (с суммы превышения над 5 млн руб.). Какие еще есть особенности по НДФЛ с доходов дистанционных работников, работающих из-за границы, смотрите в нашем материале.