Когда возникает материальная выгода
Материальная выгода (МВ) представляет собой полученный физическим лицом (ст. 212 НК РФ) доход:
- от экономии на процентах за пользование заемными средствами, выданными ему юрлицом или ИП под невысокий процент;
- покупки ценных бумаг (ЦБ) по цене ниже рыночной;
- приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.
Подробнее о каждом из указанных видов доходов читайте здесь.
ВНИМАНИЕ!!! В 2021 - 2023 гг любая материальная выгода освобождена от обложения НДФЛ. Поэтому в этот период в 6-НДФЛ доход в виде материальой выгоды отражать не нужно. Подробнее об этом мы писали в обзоре. Материал статьи актуален для периодов до 2021 года и после 2023 г.
О нюансах налогообложения НДФЛ материальной выгоды детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
6-НДФЛ и материальная выгода: какие строки заполнить
Итак, мы уже выяснили, что материальная выгода, полученная с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года, не облагается НДФЛ, следовательно, в 6-НДФЛ за данные периоды она не отражается. Такой вывод соответствует разъянениям чиновников, изложенным в письме ФНС РФ от 17.09.2021 № БС-4-11/13297@.
Если вам нужен образец заполнения 6-НДФЛ за 3 квартал 2022 года, вы можете перейти к нему бесплатно, получив пробный доступ к системе КонсультантПлюс:
Если вы проверяете 6-НДФЛ за периоды, в котором материальная выгода облагается НДФЛ, действовать надо так.
При наличии факта получения физическим лицом МВ в отчетном периоде в 6-НДФЛ требуется заполнить следующие строки в разделе 1:
- 020 — здесь показывают весь удержанный за последние три месяца отчетного периода НДФЛ, включая налог с материальной выгоды;
- 021 — срок перечисления налога;
- 022 — сумму НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.
В какой срок уплачивать НДФЛ с материальной выгоды по процентам, читайте в Готовом решении от К+, бесплатно, оформив пробный доступ к системе.
Начиная с отчетного периода, в котором матвыгода получена, в разделе 2 ее нужно включить в состав строк:
- 110 — сумму материальной выгоды;
- 140 — исчисленный НДФЛ.
Учитывайте, что при получении доходов в виде МВ датой получения дохода признается:
- День приобретения товаров (работ, услуг) и покупки ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
- День оплаты стоимости ценных бумаг, если их оплата произошла после перехода права собственности на них к налогоплательщику (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
- Последний день каждого месяца в течение периода пользования заемными деньгами (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Удержанный НДФЛ отражайте в строке 160, начиная с того отчетного периода, в котором налог был удержан. Если налог удержать не получается (физлицо не получило других доходов, кроме матвыгоды), в строке 160 проставьте 0, сумму неудержанного НДФЛ укажите в строке 170.
Матвыгода может облагаться НДФЛ по ставкам 30 или 35%. Поэтому по ней заполняется отдельный лист (отдельные листы) раздела 2.
Итоги
Материальная выгода бывает разных видов (от экономии на процентах, при покупке ТРУ и ЦБ по цене ниже рыночной). Для заполнения 6-НДФЛ при отражении материальной выгоды потребуются проведение дополнительных расчетов для определения ее величины и суммы отвечающего ей налога. В отношении МВ могут действовать ставки, отличные от общепринятой. Для правильного заполнения 6-НДФЛ данными по МВ важно правильно определить дату получения дохода, отвечающего матвыгоде, и срок перечисления НДФЛ с нее.