Когда возникает материальная выгода
Материальная выгода (МВ) представляет собой полученный физическим лицом (ст. 212 НК РФ) доход:
- от экономии на процентах за пользование заемными средствами, выданными ему юрлицом или ИП под невысокий процент;
- покупки ценных бумаг (ЦБ) по цене ниже рыночной;
- приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.
Подробнее о каждом из указанных видов доходов читайте здесь.
ВНИМАНИЕ!!! В 2021 - 2023 годах любая материальная выгода освобождена от обложения НДФЛ. Поэтому в этот период в 6-НДФЛ доход в виде материальой выгоды отражать не нужно. Подробнее об этом смотрите в нашем обзоре.
О нюансах налогообложения НДФЛ материальной выгоды детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к справочно-правовой системе и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
6-НДФЛ и материальная выгода: какие строки заполнить
Итак, мы уже выяснили, что материальная выгода, полученная с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года, не облагается НДФЛ, следовательно, в 6-НДФЛ за данные периоды она не отражается. Такой вывод соответствует разъянениям чиновников, изложенным в письме ФНС РФ от 17.09.2021 № БС-4-11/13297@.
Если вам нужен образец заполнения 6-НДФЛ за 3 квартал 2023 года, вы можете перейти к нему бесплатно, получив пробный доступ к системе КонсультантПлюс:
Скачать бесплатно образец 6-НДФЛ за 9 месяцев в КонсультантПлюс
Если налоговый агент удерживал в 2021-2022 гг. НДФЛ с сумм матвыгоды, то налог придется вернуть налогоплательщику. Как это должно происходить на практике, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите бесплатный пробный доступ и переходите в Готовое решение.
Пока по предварительной версии законодателей с 1 января 2024 г. матвыгода снова подпадет под обложение НДФЛ. Тогда, начиная с отчетного периода, в котором она будет получена, в разделе 2 в типовых ситуациях нужно будет заполнить строки:
- 110 — сумму материальной выгоды;
- 140 — исчисленный НДФЛ (или 150, если НДФЛ налоговый агент исчисляет НДФЛ с дохода нерезидента).
Напомним, что начиная с отчетности за 1 квартал 2023 года, действует обновленная форма 6-НДФЛ в редакции Приказа ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@. Вы можете бесплатно скачать актуальный бланк 6-НДФЛ и образцы его заполнения для разных периодов, кликнув по картинке ниже:
6-НДФЛ с 2023 года
Учитывайте, что при получении доходов в виде МВ датой получения дохода признается:
- День приобретения товаров (работ, услуг) и покупки ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
- День оплаты стоимости ценных бумаг, если их оплата произошла после перехода права собственности на них к налогоплательщику (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
- Последний день каждого месяца в течение периода пользования заемными деньгами (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Удержанный НДФЛ нужно будет отразить в строке 160, начиная с того отчетного периода, в котором налог будет удержан. Если налог удержать не получится (физлицо не получит других доходов, кроме матвыгоды), в строке 160 будет 0, сумма неудержанного НДФЛ попадет в строку 170.
Матвыгода может облагаться НДФЛ по ставкам 35% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов). Поэтому по ней понадобится заполнять отдельные листы раздела 2.
Уплатить НДФЛ с МВ и отразить срок уплаты в разделе 1 6-НДФЛ нужно будет по новым правилам, действующим с 01.01.2023. Так, налог с МВ, который удержали в периоде с 1 по 22 января, надо будет перечислять в бюджет не позднее 28 января. Проинформировать налоговую о сумме к уплате потребуется до 25 января ( в 2024 году и далее сделать это можно будет только уведомлениями). Далее надо будет исходить из новых сроков уплаты НДФЛ аналогичным образом.
О новом порядке уплаты НДФЛ с 2023 года - в нашей статье
В раздел 1 6-НДФЛ налог с МВ попадет в строку, соотетствующую сроку уплаты, например, удержанный с 1 по 22 января 2024 года - в строку 021 раздела 1 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 года.
Итоги
Материальная выгода бывает разных видов (от экономии на процентах, при покупке ТРУ и ЦБ по цене ниже рыночной). Для заполнения 6-НДФЛ при отражении материальной выгоды требуется проведение дополнительных расчетов для определения ее величины и суммы отвечающего ей налога, ведь в отношении МВ действуют налоговые ставки, отличные от общей. Для правильного заполнения 6-НДФЛ данными по МВ важно правильно определить дату получения дохода, отвечающего матвыгоде, и возможность удержания у физлица НДФЛ.
Однако с 2021 года законодатели освободили все виды матвыгоды от обложения НДФЛ. Если налоговый агент удержал в 2021-2022 гг. налог с нее, то теперь потребуется вернуть деньги налогоплательщику. Пока норма действует до конца 2023 года, продлят или нет ее, покажет время.