Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Как правильно отразить досрочную зарплату в 6-НДФЛ?

Досрочная зарплата в 6-НДФЛ фиксируется с некоторыми особенностями. В материале далее разберемся в особенностях трактовок этого понятия налоговыми органами, а также рассмотрим риски, которые каждая из них несет для целей заполнения расчета.

Досрочная зарплата - что это для целей НДФЛ?

Досрочная зарплата — это ошибочное или намеренное произведение финального расчета по заработной плате ранее дня, завершающего отработанный месяц.

Анализируя последние разъяснения, налоговый агент (далее н/а) сталкивается с диаметрально противоположными трактовками «ранних расчетов по зарплатным выплатам» налоговыми органами. Причем выпущенными буквально друг за другом. Это:

  • Письма Минфина от 01.02.2016 № 03-04-06/4321, от 15.12.2017 № 03-04-06/84250 и ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, в которых такие выплаты приравниваются к авансам, т. е. признаются не образующими дохода и обязанности по удержанию с них налога на физических лиц (далее — ф/л). Соответственно, и принцип их отражения в расчете аналогичен.
  • Письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, которое признает их зарплатными. Причем предлагается достаточно специфичное занесение их в расчет, некоторым образом идущее вразрез с положениями НК РФ.

Рассмотрим каждый из предложенных ведомством вариантов на примере.

Влияние трактовки на занесение информации в 6-НДФЛ

«Авансовый» принцип занесения информации в расчет основан на том постулате, что налог на ф/л при авансовых выплатах не удерживается, а соответствующее удержание производится только с доходов, выплачиваемых в следующем периоде (т. е. скорее из аванса следующего месяца).

Пример 1

Зарплатные выплаты за март в размере 100 000 руб. были произведены 25 марта. Налог 13% с них был удержан и перечислен в бюджет при авансовых выплатах 11 апреля.

Тогда раздел 2 6-НДФЛ за 1 квартал и 6 месяцев 20ХХ года будет выглядеть так (берем заполнение только в части досрочной зарплаты):

Позиция отчета

Дата/сумма

1 квартал 20ХХ года

100

00.00.0000

110

00.00.0000

120

00.00.0000

130

0

140

0

6 месяцев 20ХХ года

100

31.03.20ХХ

110

11.04.20ХХ

120

12.04.20ХХ

130

100 000

140

13 000

В 2020 году период с 28 марта объявлен нерабочим. При этом многие работодатели рассчитались с сотрудниками 27 марта. Также многие фирмы не работали в апреле и частично в  мае 2020 года и сроки выплаты зарплаты и перечисления налога выпали на нерабочие дни. Проверьте, правильно ли вы отобразили эти выплаты и даты в отчетах 6-НДФЛ с помощью экспертов КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Подробнее с «авансовым» принципом занесения информации в расчет можно ознакомиться на сайте: «Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ (нюансы)?».

Рассмотрим, каким же образом предлагают отражать досрочную зарплату в 6-НДФЛ н/а фискальные службы во втором случае.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера с некоторыми изменениями: зарплатные выплаты за март были произведены 25 марта. В этот же день было произведено перечисление налога на ф/л в бюджет.

В расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 20ХХ года будет следующая информация:

Позиция отчета

Дата/сумма

100

31.03.20ХХ

110

25.03.20ХХ

120

26.03.20ХХ

130

                     100 000

140

13 000

В этом случае налог на ф/л удержан предприятием ранее даты получения сотрудниками дохода в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ. Вроде как де-юре получается, что организация заплатила налог за счет собственных средств, что входит в конфликт с п. 9 ст. 226 НК РФ. Де-факто же налог удержан и перечислен в бюджет из средств самих сотрудников.

Эксперты КонсультантПлюс разъяснили нюансы заполнения формы 6-НДФЛ. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Риски каждой трактовки

При «авансовой» трактовке налог на ф/л рекомендуется удерживать из выплат, произведенных либо в последний день месяца, либо в следующий за ним (т. е. де-факто при перечислении аванса за первую половину следующего месяца). Но на практике никто не ждет следующих выплат, а налог удерживается и перечисляется из «досрочных» сумм (в т. ч. из соображений подстраховки на случай увольнения работника в дальнейшем).

При второй трактовке, как указано выше, существуют риски уплаты налога за счет собственных средств н/а.

Некоторые эксперты предлагают и третий вариант: в позицию 100 заносить дату фактической выплаты зарплаты (для нашего примера это 25.03.20ХХ), при этом все остальные позиции оставлять без изменений:

Позиция отчета

Дата/сумма

100

25.03.20ХХ

110

25.03.20ХХ

120

26.03.20ХХ

130

100 000

140

13 000

Однако, уходя от нарушения в сроке удержания налога, в предложенной экспертами ситуации мы нарушаем положения ст. 223 НК РФ для позиции 100.

На наш взгляд, более правильной является «авансовая» трактовка: т. е. когда занесение информации в расчет о выплатах аванса и удержании налога в отчетном периоде не производится, а переносится в следующий расчет.

Этот вывод подтверждает и срок выпуска «авансового» разъяснения ФНС, который является более поздним по отношению к письму-оппоненту, а также то, что в отношении раннего перечисления налога у фискальных органов также нет однозначной позиции.

  • С одной стороны, есть разъяснения о том, что при перечислении «авансового» налога на ф/л в бюджет такой платеж налогом не признается, а обязанность налогового агента в таком случае исполненной не является (письма Минфина от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, от 29.09.2014 № БС-4-11-19714@).
  • С другой стороны, точка зрения, согласно которой уплата налога до фактического произведения зарплатных выплат не свидетельствует о наличии недоимки по налогу. Штрафа у н/а по ст. 123 НК РФ в этом случае также не возникает (письмо ФНС от 29.09.14 № БС-4-11/19716@).

ВАЖНО! Последняя позиция не однозначна и в судебной практике. В поддержку позиции — постановления Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13; АС МО от 28.07.2016 по делу № А40-128634/14 и др. Противоположная позиция — постановление АС СЗО от 19.06.2015 по делу № А56-41307/2014.

Итоги

Зарплатные выплаты досрочно лучше не производить. Только в этом случае проблем у предприятия не возникнет. Если же ситуация с «досрочкой» все же возникла, безопаснее, с точки зрения закона, идти по «авансовому» сценарию, но при условии и перечисления, и удержания налога по требованию законодательства: из выплат, произведенных либо в последний день месяца, либо в следующий за ним.

См. также "Ошибки в 6-НДФЛ (полный список)".

Добавить в закладки
Предыдущая статья Следующая статья
Ваш вопрос
Отправить
Помогаем в работе. Подпишитесь на рассылку – 1 раз в неделю, бесплатно.
Есть вопросы? Получите быстрый ответ на форуме