Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Дата фактического получения дохода в форме 6-НДФЛ

Дата фактического получения дохода в 6-НДФЛ — показатель, определяемый в зависимости от конкретной выплаты. Рассмотрим особенности его внесения в эту форму в нашей статье.

 Основные правила заполнения строки 100 в 6-НДФЛ

Отражение даты дохода для зарплаты

Когда признаются иные денежные выплаты и доход в натуральной форме

Дата для матвыгоды, экономии на процентах и командировочных

Как показывается сумма фактически полученного дохода

Итоги

 

Основные правила заполнения строки 100 в 6-НДФЛ

Порядок, которого надлежит придерживаться при заполнении формы 6-НДФЛ, утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Он предписывает отражать по строке 100 дату фактической выплаты дохода, разделяя данные по ней на нужное количество строк с номером 100 в зависимости от срока уплаты налога по этому доходу (п. 4.2 приложения 2 к приказу № ММВ-7-11/450@).

Это означает, что одна и та же дата выплаты дохода может быть распределена на несколько строк:

  • из-за производящихся частями выплат этого дохода, что обусловливает возникновение разных сроков для платежей по налогу;
  • существования разных сроков оплаты налога для разных видов доходов, выплаченных на одну и ту же дату.

Дату фактически полученного дохода в 6-НДФЛ необходимо определять по правилам ст. 223 НК РФ (письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829), в которой для этих целей выделяются дни:

  • фактической денежной выплаты (подп. 1 п. 1), но устанавливаются свои правила для даты получения дохода по оплате труда (п. 2);
  • оплаты дохода иным способом (подп. 2, 4 п. 1);
  • получения его в виде особых начислений, не влекущих за собой фактической выплаты доходов (подп. 3, 5, 6, 7 п. 1).

Строка 100 входит в раздел 2 формы 6-НДФЛ и, как все строки в этом разделе (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650), заполняется сведениями, имеющими отношение к выплатам в последнем квартале отчетного периода. При этом сведения, относящиеся к соответствующему кварталу, вносятся в раздел 1 нарастающим итогом и исключительно по дате начисления.

Отражение даты дохода для зарплаты

Датой дохода, получаемого в виде зарплаты, НК РФ (п. 2 ст. 223) требует считать дату его начисления (т. е. последний день месяца, за который он начислен, или последний день работы, если речь идет о расчете при увольнении). Вместе с тем зарплата, как правило, выплачивается позднее той даты, которой ее начисляют, и именно к дате фактической выплаты привязана обязанность удерживать и уплачивать налог с такого дохода (пп. 4 и 6 ст. 226 НК РФ). Одновременно существует запрет на оплату налога за счет средств работодателя (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, по совокупности правил, установленных НК РФ в отношении зарплаты, датой получения такого дохода следует считать день ее начисления, и в разделе 1 формы 6-НДФЛ она отразится по этой дате. Но в раздел 2 этот доход попадет только в период возникновения оснований для уплаты налога по нему.

При этом по строке 100 в качестве даты получения дохода будет указана дата начисления зарплаты, соответствующая последнему числу месяца, за который она рассчитана (письма ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@, от 27.04.2016 № БС-4-11/7663), независимо от того, что этот день может относиться к предшествующему кварталу или оказаться выходным (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).

Особых пояснений требуют следующие ситуации:

  • Зарплата выплачивается дважды в месяц (аванс и окончательный расчет). Выплата аванса не влечет за собой уплату в связи с ним налога. В разделе 2 формы 6-НДФЛ налог отразится только при осуществлении платежей по итогам окончательного расчета зарплаты (письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/4999).

Подробнее о внесении данных по авансам в отчет 6-НДФЛ читайте в статье «Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ (нюансы)?».

  • Зарплата выдана досрочно (до даты ее начисления). В данной ситуации ФНС РФ сначала предлагала отразить данные в разделе 2 формы 6-НДФЛ по общим правилам: момент удержания налога и срок его оплаты будут иметь более раннюю дату, чем дата начисления дохода (письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106). Однако уже в следующем месяце точка зрения налоговиков поменялась. Теперь они считают, что до истечения месяца доход в виде зарплаты не может считаться полученным и НДФЛ до окончания месяца не может быть исчислен и удержан (письмо ФНС России от 29.04.2016 № БС-4-11/7893). Если зарплата выдана досрочно, исчислить с нее НДФЛ можно только в последний день месяца, а удержать этот налог — при выплате денег работникам либо в последний день месяца, либо в следующем месяце. Соответственно, перечислить в бюджет удержанный НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работникам.

Например, если зарплата всем работникам в сумме 300 000 руб. за март была выплачена 29.03.2019, а зарплата за первую половину апреля — 12.04.2019, то в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I полугодие это следует показать так:

Строка 100: 31.03.2019.

Строка 110: 12.04.2019.

Строка 120: 15.04.2019.

Строка 130: 300 000.

Строка 140: 39 000.

  • Аналогичный подход к отражению дохода в разделе 2 отчета 6-НДФЛ применяется и при выдаче зарплаты в последних числах декабря до окончания года. Зарплата за декабрь, выданная 29.12.2018, найдет свое отражение в разделе 2 отчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2019 года. Это связано с тем, что операция в разделе 2 отчета 6 НДФЛ отражается в том периоде, в котором наступает срок перечисления налога (письма ФНС РФ от 21.02.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос № 3), от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@). В последнем квартале отчетного периода отсутствует выплата зарплаты при наличии ее начислений в нем. В разделе 1 формы 6-НДФЛ начисления показать надо, а раздел 2 по выплатам останется незаполненным (письмо ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9194).

Когда признаются иные денежные выплаты и доход в натуральной форме

Для иных выплат, осуществляемых деньгами или иным способом, датой получения дохода будет считаться день, в который произошло соответствующее событие (п. 1 ст. 223 НК РФ):

  • выплата денег (подп. 1);
  • выдача дохода в натуральной форме (подп. 2);
  • зачет взаимных требований (подп. 4).

То есть для целей отражения в разделе 2 формы 6-НДФЛ дата получения дохода совпадет с днем выплаты для таких доходов, как:

  • отпускные (письма ФНС России от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@, от 11.05.2016 № БС-4-11/8312), при этом обоснованные перерасчеты отпускных в разделе 1 формы 6-НДФЛ учитываются в периоде перерасчета (письмо ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9248);
  • больничные (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@);
  • материальная помощь (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@);
  • разовые премии (письма ФНС России от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217, от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@, Минфина России от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, от 29.09.2017 № 03-04-07/63400);

Подробнее об особенностях момента признания дохода, полученного в виде премии, читайте в статьях:

«Как правильно отразить разовую премию в 6-НДФЛ»;

«[ЛАЙФХАК] Сортируем премии для правильного отражения в 6-НДФЛ».

  • дивиденды;

Об отражении дивидендов в 6-НДФЛ читайте в статье «Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?».

  • доходы, выданные в натуральной форме (письмо ФНС России от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@).

Об особенностях заполнения отчета при невозможности удержания налога при натуральных выплатах читайте в статье «Пример заполнения 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года с больничным».

Нюансы заполнения бланка 6-НДФЛ смотрите в материале «Чек-лист по заполнению 6-НДФЛ за 2018 год».

Дата для матвыгоды, экономии на процентах и командировочных

Особые даты установлены для признания полученными доходов, фактическая выплата которых не происходит, но под налог они подпадают (п. 1 ст. 223 НК РФ):

  • для матвыгоды от приобретения товаров, работ, услуг (подп. 3) — дата получения такого дохода, а если речь идет о покупке ценных бумаг, оплачиваемых после перехода права собственности на них, то день их оплаты;
  • доходов от списания с баланса организации безнадежной задолженности взаимозависимого физического лица (подп. 5 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 08.02.2018 № ГД-4-11/2419@) — дата такого списания, при этом в ситуации, когда налог удержать невозможно, раздел 2 формы 6-НДФЛ по ним не заполняется (письма ФНС России от 24.11.2015 № БС-4-11/20483@, от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@);
  • сверхнормативных командировочных расходов (подп. 6) — последняя дата того месяца, в котором произошло утверждение авансового отчета;
  • матвыгоды от экономии на процентах при получении займа (подп. 7) — последний день каждого месяца в течение срока пользования такими средствами.

Как показывается сумма фактически полученного дохода

Сумму дохода, фактически полученного на дату, указанную в строке 100, приводят в строке 130 единой величиной, если отсутствуют основания для разделения дохода по разным листам (из-за разных ставок налога) или строкам (из-за необходимости разделения по срокам уплаты налога) отчета. Ее значение представляет собой величину до удержания с нее налога, т. е. она включает в себя сумму начисленного с этого дохода налога (п. 4.2 приложения 2 к приказу № ММВ-7-11/450@).

Если одна дата фактического получения присутствует у доходов, облагаемых по одной ставке, но имеющих разные сроки уплаты налога, то эти доходы вносятся в форму 6-НДФЛ в разные строки с номером 100 (письмо ФНС России от 11.05.2016 № БС-4-11/8312).

Итоги

Внесение даты фактического получения дохода в форму 6-НДФЛ имеет свои особенности в зависимости от вида дохода. В части выплаты зарплаты существуют дополнительные нюансы, связанные с хронологией начислений и выплат.

Участвуйте в конкурсе на нашем форуме!
Подробнее
Добавить в закладки
Предыдущая статья Следующая статья
Ваши вопросы
7 октября 2019 15:06
Постоянная ссылка
Здравствуйте.подскажите Фирма работает с 01.07.2019г какие месяца мне указывать в строке 100
Ответить
29 марта 2019 21:28
Постоянная ссылка
У меня не вопрос, а мнение.
Статья плохая.
Я понимаю, что в НК вопрос НДФЛ безобразно запутан.
Но это не причина для ещё большего запутывания.

Возьмём ваш 1-й пример: При чём тут 15.04.2019?
Согласно вашей же логике датой дохода будет 31.03.2019,
а НДФЛ надо платить на след. день, т.е. - 01.04.2019 и в 6-НДФЛ записи будут такими:

Строка 100: 31.03.2019.
Строка 110: 31.03.2019.
Строка 120: 01.04.2019.

Например: та же 1с8.3 делает 31-ым декабря 2018 проводки
26-70 - начисляет доход
70-68.01- удерживает налог
даже если вы создаёте документ "Начисление зарплаты", допустим 29/12/2018 и этим же
числом выплачиваете зарплату за декабрь.
Ответить
1 апреля 2019 20:17
Постоянная ссылка

Здравствуйте!

Не нужно путать дату получения дохода по НК РФ и дату выплаты денег, при которой происходит удержание налога и с которой, собственно, связан срок перечисления налога в бюджет.

Для заработной платы датой получения дохода всегда является последний день месяца. В данном случае это 31 марта (строка 100). В примере речь о досрочной выплате зарплаты (29 марта). Поскольку выплата прошла до окончания месяца (до даты получения дохода по НК РФ), НДФЛ из нее не удерживался, а был удержан из ближайшего аванса 12 апреля (строка 110). Перечислить НДФЛ в бюджет нужно на следующий рабочий день после удержания, которым в данном случае является 15 апреля (строка 120).

Добавим, что данный пример учитывает позицию контролирующих органов относительно порядка удержания НДФЛ при выплате зарплаты до окончания месяца.

Ответить
2 февраля 2019 12:30
Постоянная ссылка
Добрый день.Согласно протокола Учредителей НО Благотворительного фонда ,был списан беспроцентный займ с физлица 4 декабря 2018г, НДФЛ 13% удержан и перечислен на следующий день. Вопрос, как отразить эту операцию в декларации 6 ндфл за 4 квартал 2018 года.

С уважением Наталья.
Ответить
6 февраля 2019 08:35
Постоянная ссылка
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Получение физическим лицом беспроцентного займа для целей исчисления НДФЛ влечет возникновение у него дохода в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Дата фактического получения дохода в натуральной форме - день его передачи (пп.2 п. 1 ст. 223 НК РФ), то есть в этой ситуации – 04.12.2018.
Доход работника возникает в форме материальной выгоды, выраженной как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (в вашем случае это 0%). В отношении беспроцентных займов фактическими датами получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, являются даты его погашения (см., например, Письма Минфина от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21, от 15.04.2008 № 03-04-06-01/89, от 21.07.2008 № 03-04-06-01/217). То есть в вашем случае опять же – 04.12.18.
Помимо этого, к доходу следует отнести сумму прощенной части займа.
По строкам 020, 040 и 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ данный доход отражается в расчете по итогам 2018 г.

При этом в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ по итогам 2018 г. в строке 100 "Дата фактического получения дохода" будет указано 04.12.18; в строке 110 "Дата удержания налога" – 04.12.18 (п. 4 ст. 226 НК РФ); в строке 120 "Срок перечисления налога" – 05.12.18 (п. 6 ст. 226 НК РФ). Но это при условии, что у сотрудника был доход, позволяющий удержать указанный налог.
Если удержать налог было невозможно, то раздел 2 не заполняется, а сумма налога, который не удалось удержать указывается в стр. 080. Налоговую инспекцию нужно подав справку 2-НДФЛ с признаком 2 до 1 марта 2019 года.
Ответить
Ваш вопрос
Отправить