Разовая премия в 6-НДФЛ может быть ошибочно учтена бухгалтером в составе основной заработной платы. О том, как правильно показать премию в этом отчете, читайте в нашей статье.
Премии в 6-НДФЛ: разновидности и характеристики
Составление 6-НДФЛ при выплате премии разового характера
Систематические премии: каков срок уплаты налога
Выплата премии с основной зарплатой: пример отражения в 6-НДФЛ
Премии в 6-НДФЛ: разновидности и характеристики
В зависимости от периодичности выделяются премии:
- систематические;
- разовые.
1-й вид выплачивается по результатам труда, за выполненный производственный план за месяц, квартал или год, 2-й — как поощрение, благодарность или по поводу значимого события.
Подробнее о том, какие виды премий и вознаграждений работникам бывают, читайте здесь.
Как вид премии влияет на ее отражение в 6-НДФЛ и какие здесь возможны ошибки?
Когда разовая премия выплачивается вместе с основным окладом, есть риск при составлении 6-НДФЛ посчитать премию и оклад равноправными составляющими зарплаты. НДФЛ по ним тоже перечисляется одновременно, поэтому о различных датах фактического получения дохода кто-нибудь может и забыть.
Датой получения дохода в виде премии является день ее выплаты (письма Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-07/17028, ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@), а в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
К данному подходу можно прийти, если сравнить п. 2 ст. 223 НК РФ и ст. 129 ТК РФ. В соответствии с ТК РФ зарплата состоит:
- из вознаграждения за труд;
- компенсационных выплат (например, за работу в тяжелых условиях, вредных для здоровья и т. д.);
- стимулирующих выплат (включая премии).
В п. 2 ст. 223 НК РФ дана формулировка «доход за выполненные трудовые обязанности», то есть говорится о первой составляющей зарплаты по ст. 129 ТК РФ. Премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, к празднику, юбилею и т. п.), под условия п. 2 ст. 223 НК РФ не подходят, поэтому к ним нужно применять требования подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, дата получения дохода для таких премиальных выплат — день их выплаты.
О правилах обложения премиальных выплат НДФЛ читайте в статье «Облагается ли премия НДФЛ (подоходным налогом)?».
Составление 6-НДФЛ при выплате премии разового характера
Рассмотрим порядок отображения срока уплаты налога в 6-НДФЛ с премии, не связанной с выполнением трудовых обязанностей, в отчете 6-НДФЛ.
|
Номер строки |
Операция |
Срок операции |
Ссылка на НК РФ |
|
020 |
Начисление дохода |
В день выплаты |
В соответствии с датой исчисления НДФЛ |
|
040 |
Исчисление НДФЛ |
В день выплаты |
П. 3 ст. 226 |
|
100 |
Дата фактического получения дохода |
В день выплаты |
Подп. 1 п. 1 ст. 223 |
|
070, 110 |
Удержание НДФЛ |
В день выплаты |
П. 4 ст. 226 |
|
120 |
Перечисление НДФЛ |
Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работнику |
П. 6 ст. 226 |
В расчете премии нужно показать в самостоятельном блоке ячеек 100–140 в разделе 2.
Рассмотрим запись в расчете разных видов разовой премии в конкретной ситуации.
Пример 1
04.05.2018 (пятница) сотрудникам была выплачена премия к празднику 9 мая в размере 174 000 руб. (НДФЛ — 22 620 руб.). Срок уплаты налога — первый рабочий день, 07.05.2018.
22.05.2018 начальнику цеха Воронкову П. О. выплачена премия к юбилею в размере 9 500 руб. (НДФЛ — 1 235 руб.). Срок уплаты налога — 23.05.2018.
Ниже представлен фрагмент расчета, где показаны данные выплаты (отчетный период — 6 мес.).
Стр. 100: 04.05.2018 Стр. 130: 174 000
Стр. 110: 04.05.2018 Стр. 140: 22 602
Стр. 120: 07.05.2018
Стр. 100: 22.05.2018 Стр. 130: 9 500
Стр. 110: 22.05.2018 Стр. 140: 1 235
Стр. 120: 23.05.2018
Систематические премии: каков срок уплаты налога
Что же касается премий, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то здесь до недавнего времени было все неоднозначно. Контролирующие органы в своих разъяснениях не разделяли премии на связанные с выполнением трудовых обязанностей и не связанные. Требование признавать дату выплаты премии, полученной за исполнение трудовых обязанностей, датой получения дохода приводило к судебным спорам.
Надо отметить, что суды не соглашались с контролирующими органами. Об этом читайте в материале «Когда перечислять в бюджет НДФЛ с премий работникам».
В настоящий момент чиновники выработали следующий подход:
- Ежемесячные премии. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который премия начислена (письмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400). При этом не важно, каким месяцем датирован приказ о премировании и когда премия выдана.
Подробнее об этом читайте здесь и в этой публикации.
- Разовые премии (годовые, за производственные результаты). Дата дохода по ним – день выплаты (письма Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, ФНС от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@).
О нюансах премий, выданных после увольнения, читайте здесь.
Это и нужно учитывать при отражении премий в 6-НДФЛ.
Выплата премии с основной зарплатой: пример отражения в 6-НДФЛ
А теперь разберем пример, когда премия, связанная с выполнением трудовых обязанностей, выплачивается вместе с основной зарплатой.
Пример 2
09.11.2018 сотрудникам была выплачена основная заработная плата за октябрь в сумме 578 400 руб. (НДФЛ — 75 192 руб.)
В этот же день выплатили и ежемесячную премию по итогам работы, начисленную за 3 квартал 2018 года в соответствии с приказом от 24.10.2018, в сумме 356 700 руб. (НДФЛ — 46 371 руб.)
Ниже представлен фрагмент расчета 6-НДФЛ при выплате премии с указанием строк, в которых следует отобразить данные вознаграждения (отчетный период — год.).
Стр. 100: 31.10.2018 Стр. 130: 578 400
Стр. 110: 09.11.2018 Стр. 140: 75 192
Стр. 120: 12.11.2018
Стр. 100: 09.11.2018 Стр. 130: 356 700
Стр. 110: 09.11.2018 Стр. 140: 46 371
Стр. 120: 12.11.2018
Итоги
Премии, выплаченные за производственные результаты, и премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (выплаченные к юбилейным датам, праздникам), отражаются в отчете 6-НДФЛ по-разному, поскольку различаются даты получения дохода.