Учетная политика при ЕСХН - особенности формирования

Учетная политика ЕСХН

ЕСХН — специальный налоговый режим, поэтому, начиная разговор об учетной политике (УП) для применяющих ЕСХН коммерсантов, необходимо исходить из общих требований Налогового кодекса.

ВАЖНО! В соответствии со ст. 313 НК РФ в своей УП для целей налогообложения налогоплательщик устанавливает правила ведения налогового учета при осуществлении своей деятельности.

При этом от коммерсанта потребуется:

• разработать УП еще до начала своей работы;
• утвердить УП приказом руководителя;
• применять последовательно из периода в период;
• корректировать УП в необходимых случаях (при изменении законодательства, при осуществлении новых видов деятельности и др.).

Формируя УП и определяя правила налогового учета, спецрежимнику-сельхозтоваропроизводителю необходимо учесть требования ст. 346.5 НК РФ.

В п. 8 указанной статьи сформулировано основное требование к форме налогового учета сельхозкоммерсантов на ЕСХН. Необходимую для расчета сельхозналога информацию они обязаны отражать следующим образом:

• фирмы на ЕСХН — на основании данных бухучета с учетом требований гл. 26.1 НК РФ;
• ИП на ЕСХН — в специальной книге учета доходов и расходов ИП.

ВАЖНО! С 2024 года действует новый бланк КУДиР для ЕСХН, утвержденный приказом Минфина России от 07.11.2023 № 179н. Отменена обязанность заверять КУДиР при ЕСХН в налоговой. 

Таким образом, применяющие ЕСХН фирмы должны формировать УП двух видов:

• для целей бухучета;
• налоговую УП.

Нововведения, которые обязательно нужно учесть при составлении учетной политики для целей бухгалтерского учета, следующие.

С 01.04.2025:

• применяется новый порядок инвентаризации в соответствии с ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация".

С 01.01.2025:

• применяются новые правила по формированию бухгалтерской отчетности, начиная с отчетности за 2025 год, в соответствии с ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская отчетность организации".

С 01.01.2024:

• учет нематериальных активов следует вести с применением ФСБУ 14/2022, который пришел на замену ПБУ 14/2007. Подробнее о новшестах читайте в нашей статье. 

Как перейти на новый стандарт, пояснили эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно. Если хотите пользоваться справочно-правовой системой на постоянной основе, запросите ее расценки.

С 01.01.2023:

• в связи с переходом на ЕНП и объединением ФСС и ПФР требуются дополнения в рабочий план счетов. Подробнее здесь.

Также нужно учитывать изменения 2022 года:

• учет ОС регулируется двумя новыми ФСБУ 6/2020 и 26/2020.

Организовать и вести учет ОС согласно ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 вам может Путеводитель от КонсультантПлюс. Пробный демо-доступ к системе предоставляется бесплатно.

• обязателен к применению ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот». Подробности см. в материале «Как работать по-новому ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухучете"».

• операции по аренде должны учитываться в соответствии с ФСБУ 25/2018.

Для ИП на ЕСХН, отражающих доходы и расходы в специальной книге, форма и порядок заполнения которой утверждены законодательно, УП для целей бухучета не нужна — им позволено этот вид учета не осуществлять (п. 2 ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучете).

Однако УП для целей налогового учета ИП лучше оформить. Скачать учетную политику вы можете бесплатно, кликнув по картинке ниже:

Учетная политика индивидуального предпринимателя, применяющего ЕСХН Скачать

Для чего же нужна учетная политика? Расскажем в следующем разделе.

Учетная политика ИП на ЕСХН

На первый взгляд, требование к оформлению УП для предпринимателя на ЕСХН кажется избыточным по той причине, что гл. 26.1, посвященная вопросам ЕСХН, не предусматривает многовариантности способов и методов учета доходов и расходов, а переписывать в УП один к одному нормы НК РФ законодательство не требует.

Однако в действительности все не совсем так. Дело в том, что ст. 313 НК РФ предусматривает, что данные налогового учета должны подтверждаться:

• первичными учетными документами;
• аналитическими регистрами налогового учета;
• расчетами налоговой базы.

Это означает, что ИП в своей УП обязаны предусмотреть следующие важные аспекты:

• формы применяемых для оформления хозяйственных операций первичных документов;
• алгоритмы документооборота и процедуры обработки учетной информации;
• иные важные для целей налогового учета решения.

Поскольку ИП на ЕСХН вправе вести учет своих доходов и расходов как на бумаге, так и в электронном виде, избранный способ также необходимо закрепить в УП.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы составили учетную политику для ИП на ЕСХН. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Кроме того, любой коммерсант заинтересован в сохранности своего имущества, поэтому в УП должны найти отражение вопросы проведения инвентаризации имущества и обязательств, а также аспекты внутреннего контроля за учетным процессом.

Другим важным нюансом, требующим непременного отражения в УП, является детализация такой учетной процедуры, как раздельный учет — если ИП совмещает ЕСХН с другим режимом налогообложения.

ВАЖНО! На основании п. 1 ст. 346.1 НК РФ применяющие ЕСХН налогоплательщики вправе совмещать данный спецрежим с иными (предусмотренными НК РФ) режимами налогообложения.

А совмещение режимов — это необходимость ведения раздельного учета, регламент которого в законодательстве не описан. Его необходимо разработать самостоятельно и отразить в УП.

ВАЖНО! Основное требование к применяемому коммерсантом способу раздельного учета — возможность однозначного отнесения тех или иных показателей к разным видам предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 30.11.2011 № 03-11-11/296).

О составлении учетной политики при УСН читайте в этой статье.

Учетная политика фирмы на ЕСХН

Фирмам на ЕСХН (в отличие от ИП) вести бухучет обязательно, поэтому все нюансы своего бухгалтерского и налогового учета им необходимо отразить в УП. Скачать учетную политику для бухучета можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета (общая) Скачать

«Налоговую» УП они могут формировать с учетом рекомендаций, описанных в предыдущем разделе, используя образец, доступный для скачивания по ссылке ниже:

Учетная политика организации, применяющей ЕСХН Скачать

Правила формирования «бухгалтерской» учетной политики определены в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

ПБУ 1/2008 предписывает фирмам закреплять в УП следующие аспекты:

• рабочий план счетов;
• формы первичных документов;
• регламент и частоту проведения инвентаризаций;
• график документооборота;
• иные необходимые для организации бухучета решения.

В «бухгалтерской» УП должны найти отражение разнообразные учетные моменты, касающиеся специфики деятельности фирмы.

К примеру, если ее работники выезжают в служебные поездки, в УП можно прописать:

• организационный регламент «командировочной» процедуры;
• размер суточных;
• перечень отчетных документов по возвращении из служебной поездки;
• иные «командировочные» нюансы.

В своей УП фирме необходимо не только отразить учетные нюансы, но и детализировать отчетные особенности. В частности, если фирма применяет упрощенные формы отчетности, что позволено субъектам малого предпринимательства, информацию о применяемых отчетных формах необходимо отразить в УП.

Кто имеет право на упрощенные способы ведения бухучета, читайте в нашей публикации. 

Какие особенности учета имущества коммерсанта на ЕСХН отразить в учетной политике?

Применение ЕСХН отличается строгой регламентацией доходов и расходов, учитываемых при расчете сельхозналога. В том числе это касается и учетных тонкостей в отношении используемого в сельхоздеятельности имущества.

Однако и в таких строгих условиях остаются отдельные вопросы, требующие самостоятельного решения (в том числе отражения в УП) со стороны применяющего ЕСХН коммерсанта.

Рассмотрим, например, нюансы отражения в УП алгоритма учета стоимости земельных участков. Действия коммерсанта при покупке земли регламентированы п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ и предусматривают учет стоимости земли в расходах:

• после фактической оплаты «земельных» прав;
• при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию указанного права;
• равномерно в течение определенного периода (не менее 7 лет).

Законодатель установил минимальную временную границу в 7 лет, и с ее учетом сельхозтоваропроизводитель в УП прописывает свой временной период. Он может быть равен как минимально разрешенному, так и любому временному отрезку, превышающему эту границу (8, 9, 10 и более лет).

Помимо земельных участков, в УП могут найти отражение особенности установления сроков полезного использования ОС и НМА сельхозкоммерсанта.

Это актуально для следующих сельхозтоваропроизводителей на ЕСХН:

• перешедших на ЕСХН с иного налогового режима;
• имеющих на момент перехода ОС и НМА с остаточной стоимостью.

Поскольку списание указанного имущества не может производиться единовременно, а зависит от сроков полезного использования ОС и НМА, в УП необходимо закрепить порядок его определения — если в общеприменяемой классификации (утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) такая информация отсутствует.

Общий механизм оформления УП см. в материале «Как составить учетную политику организации ?».

Итоги

Фирмы и ИП на ЕСХН при составлении учетной политики должны исходить из основных требований НК РФ и ПБУ 1/2008.

Основное предназначение учетной политики для коммерсантов на ЕСХН — закрепить применяемые учетные способы, позволяющие достоверно сформировать налогооблагаемую базу по сельхозналогу и рассчитать его.