Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей — это специальный налоговый режим для предприятий, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции. Об особенностях «сельскохозяйственной» системы налогообложения читайте в нашей статье.

Какие предприятия и ИП относятся к сельскохозяйственным производителям

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей была введена с целью притока в данную отрасль нашей экономики новых производителей, а также для уменьшения налоговой нагрузки и облегчения жизни существующих предприятий в этой отрасли. Она имеет еще одно известное название — единый сельскохозяйственный налог, сокращенно ЕСХН. Этому специальному режиму посвящена гл. 26.1 НК РФ.

Ст. 346.2 НК РФ в качестве налогоплательщиков определяет следующие категории:

  • сельскохозяйственные компании и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются непосредственным производством, переработкой и дальнейшей продажей сельскохозяйственных товаров и продукции;
  • предприятия, занятые в рыбных хозяйствах.

При этом выручка от продажи такой продукции должна составлять минимум 70% от общей суммы выручки. Для компаний, занятых рыбным промыслом, еще одним условием применения ЕСХН является численность наемной рабочей силы — не больше 300 человек.

В перечень продукции сельскохозяйственного производства входят:

  • растениеводство;
  • животноводство;
  • сельское хозяйство на земле;
  • лесное хозяйство;
  • разведение рыб и других ресурсов водного пространства.

Как организации применяют ЕСХН, узнайте в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Какие налоги заменяет ЕСХН

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей предполагает освобождение от основных налогов, которые уплачивают предприятия с общим налоговым режимом:

  • От налога на прибыль организаций, для индивидуальных предпринимателей — от НДФЛ с собственных доходов.
  • Налога на имущество организаций (или физлиц).

До 2019 года ЕСХН-спецрежимники были освобождены от уплаты НДС налога. Но с января 2019 года ситуация изменилась. Теперь они обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость. Но при соблюдении ряда условий они вправе получить освобождение от уплаты налога. 

Подробнее о специфике уплаты НДС на ЕСХН читайте в тематической публикации.

Какие условия должны соблюдаться для освобождения от НДС и в каких случаях плательщик ЕСХН платит НДС и подает декларацию, детально разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

ЕСХН не освобождает предприятия, в том числе индивидуальных предпринимателей, от начисления и уплаты НДФЛ с доходов своих сотрудников. Они все равно остаются налоговыми агентами в части перечисления этого налога. Никаких налоговых льгот в этом случае не предусмотрено.

Более подробно ознакомиться с порядком уплаты НДФЛ налоговыми агентами можно в статье «Порядок и сроки уплаты НДФЛ».

Переход на ЕСХН

Процедура перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей довольно стандартная. Налогоплательщик должен до 31 декабря текущего года, предшествующего году перехода на ЕСХН, подать соответствующее уведомление на установленном бланке в свою налоговую инспекцию. Действующая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3-41@.

Переход на единый сельскохозяйственный налог носит добровольный характер. Это право, но не обязанность плательщика. Если компания или индивидуальный предприниматель только что прошли регистрацию в налоговых органах, они могут подать заявление о переходе на ЕСХН в течение 30 календарных дней со дня постановки на учет.

Для перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей налогоплательщику недостаточно просто иметь желание и подать уведомление. Он также должен соответствовать нескольким критериям:

  • Выручка от продажи сельскохозяйственной продукции должна составлять минимум 70% от общей суммы доходов плательщика.
  • Для компаний рыбного хозяйства в качестве дополнительного условия для перехода на ЕСХН установлена численность персонала — не более 300 человек (п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).
  • Реализуемые товары должны относиться к сельскохозяйственной продукции (что именно к ней относится, мы указали ранее). Более подробный перечень такой продукции можно найти в Общероссийском классификаторе продукции (п. 3 ст. 346.2 НК РФ).

При этом компании должны быть заняты именно производством сельскохозяйственных товаров, а не просто перепродавать их.

Не могут применять данный налоговый режим:

  • компании, производящие подакцизную продукцию;
  • организации, занятые в игорном бизнесе;
  • бюджетные, автономные и казенные учреждения.

Рекомендуем вам ознакомиться с порядком перехода на УСН «Подаем уведомление о переходе на УСН в 2022–2023 годах».

Налоговая отчетность

Плательщикам единого налога сельскохозяйственная система налогообложения дает некоторую налоговую свободу. Так, декларацию по налогу плательщик должен представить только по итогам налогового периода (года) в срок до 25 марта года, следующего за истекшим.

Если сельскохозяйственное предприятие или индивидуальный предприниматель просрочили сдачу отчетности, им будет выставлено требование об уплате штрафа в размере 5–30% от суммы налога, но не меньше 1 000 руб.

О порядке сдачи отчетности при УСН читайте в статье «Порядок сдачи отчетности при УСН в 2022–2023 годах».

Расчет единого налога на примере

Расчет единого сельскохозяйственного налога производится по простой формуле:

Ст × Б,

где:

Ст — ставка налога;

Б — налоговая база.

Ставка в данном случае составляет 6%. В качестве налоговой базы выступают доходы, уменьшенные на сумму расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ). Доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с 1 января налогового периода.

В качестве доходов к учету принимаются доходы от реализации и внереализационные доходы, определенные в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Предприятие может уменьшить полученную выручку на произведенные расходы, к примеру:

  • на расходы, связанные с покупкой и капитальным ремонтом основных фондов;
  • канцелярию;
  • расходы на покупку и создание нематериальных активов;
  • платежи по аренде и лизингу;
  • материальные затраты;
  • оплату труда наемного персонала;
  • обязательное и добровольное страхование;
  • расходы на пожарную безопасность;
  • транспортные затраты, в том числе на содержание транспортных средств;
  • командировочные расходы;
  • услуги бухгалтерии, юристов, аудиторов и нотариусов;
  • услуги связи, почтовые и телеграфные расходы;
  • проведение различного рода экспертиз;
  • комиссионные вознаграждения;
  • рекламу и др.

Полный перечень таких расходов можно найти в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Сельскохозяйственные организации также вправе учесть в качестве расходов убытки прошлых лет.

Рассмотрим простой пример расчета «сельскохозяйственного» налога. Все данные в нем носят условный характер.

Пример

ИП Асатин А. С. занимается рыбохозяйственной деятельностью (разведением рыб) для последующей продажи продукции. С 2023 года он применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Исходные данные за 2023 год:

  • Доходы от продажи разведенной рыбы за 2023 год, признанные в соответствии с гл. 25 НК РФ, — 9 000 000 руб.
  • Расходы за 2023 год, признанные в соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ, — 6 500 000 руб. Сюда входят материальные затраты, расходы на оплату труда наемного персонала, командировки, затраты на техническое обслуживание и содержание оборудования (основных фондов), транспортировка и пр.
  • Убыток за 2022 год — 200 000 руб.
  • Уплата единого налога (аванс за первое полугодие) — 20 000 руб.
  • Уплата единого налога (аванс за второе полугодие) — 30 000 руб.

Рассчитаем сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет.

  1. Определяем налогооблагаемую базу: 9 000 000 – 6 500 000 = 2 500 000 руб.
  2. Уменьшаем налогооблагаемую базу на убыток 2020 года: 2 500 000 – 200 000 = 2 300 000 руб.
  3. Начисляем сумму единого налога за 2023 год: 2 300 000 × 6% = 138 000 руб.
  4. Рассчитаем окончательную сумму единого налога для перечисления в бюджет за 2023 год. Для этого вычтем суммы авансовых платежей: 138 000 – 20 000 – 30 000 = 88 000 руб.

Итак, ИП Асатин А. С. должен до 25 марта 2024 года перечислить в бюджет 88 000 руб. До 28 марта он обязан представить налоговую декларацию за 2023 год.

Узнайте больше о нюансах расчета налога на ЕСХН из специальной публикации.

О группировке расходов для целей налогообложения прибыли см. в статье «Понятие расходов и их группировки согласно нормам ст. 252 НК РФ».

Уплата единого налога

Единый сельскохозяйственный налог перечисляется налогоплательщиком (п. 5 ст. 346.9 НК РФ):

  • до 28 июля — авансовый платеж за первое полугодие;
  • до 28 марта следующего после налогового периода года — оставшаяся сумма единого налога за вычетом авансовых платежей.

Ознакомьтесь с правилами расчета аванса на ЕСХН.

Единый налог перечисляется в налоговую инспекцию платежным поручением банка с указанием необходимых кодов бюджетной классификации и реквизитов.

В случае неуплаты единого налога предусмотрен штраф в размере 20–40% от суммы налога.

Как учитывать штрафы за несвоевременную или неполную уплату налогов (взносов) и штрафы в связи с нарушениями при сдаче отчетности, узнайте в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Итоги

Применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является добровольным. Для перехода на нее необходимо подать в налоговую инспекцию по месту регистрации уведомление на установленном бланке.

Приятная особенность единого сельскохозяйственного налога — отчетный период в полгода и перечисление налогов авансовыми платежами один раз в 6 месяцев. Этим он и отличается от большинства налогов в нашей экономической системе.

Применять такой специальный режим имеют право только производители сельскохозяйственной и рыбной продукции. Но и они должны соответствовать определенным требованиям.

ЕСХН не освобождает предприятия сельскохозяйственной сферы от функции налогового агента при начислении и уплате НДФЛ с заработной платы своих сотрудников. Полученную выручку можно сократить на сумму собственных расходов, определенных по налоговым нормам гл. 25 НК РФ.

За неподачу налоговых отчетов и просрочку уплаты налога предусмотрены штрафные санкции.

Добавить в закладки
Ваши вопросы
10 апреля 2023 11:25
Постоянная ссылка
Организация сельскохозяйственная с 2020 года перешла с ЕСХН на ОСНО. Платится ли налог на имущество (крытый ток)?
Ответить
10 апреля 2023 14:44
Постоянная ссылка

Да, со среднегодовой стоимости со всей недвижимости, при условии, что у Вас в регионе нет местной льготы для сельхозпроизводителей.

Ответить
19 января 2023 11:34
Постоянная ссылка
Добрый день! Прошу Вашей помощи! Мы КФХ на ЕСХН, хотим сейчас добавить доп. код ОКВЭД по оказанию услуг автомойки. Знаю, что для того что бы оставить ЕСХН доля выручки по с/х должна быть 70%. Но налоговая говорит, что мы не можем оказывать услуги автомойки на ЕСХН, что нужна другая система налогообложения. Помогите дать правильный ответ налоговикам со ссылкой на законодательство! Заранее спасибо!
Ответить
19 января 2023 15:17
Постоянная ссылка
в ст. 346.2 НК РФ в качестве основания для перехода на ЕСХН указаны:
- производство с/х продукции;
- осуществление ее первичной и последующей (промышленной) переработки (в том числе на арендованных основных средствах) и реализация данной продукции,
- условие о соблюдении доли от реализации такой продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.
Перечень организаций, которые не могут использовать ЕСХН закрыт (п. 6 ст.346.2 НК РФ ):
2) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
3) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
4) казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Ответить
14 ноября 2022 11:05
Постоянная ссылка
Добрый день. ИП сельскохозяйственный товаропроизводитель на ОСНО, сдает декларацию 3-ндфл. Имеем ли мы права применять налоговую льготу 0% согласно пункту 1.3 ст. 284 так как мы полностью отвечаем требованиям пункт 2 ст. 346.2
Ответить
14 ноября 2022 19:33
Постоянная ссылка
Я думала, что статья 284 НК РФ устанавливает пониженные ставки для налога на прибыль, а по НДФЛ я не уверена что Вы можете применить такую льготу по указанной статье. Но на всякий случай обратитесь со своим вопросом к участникам нашего форума Возможно они более осведомлены в нём, чем я.
Ответить
11 мая 2022 13:39
Постоянная ссылка
Имею ли я право на льготы для кфх на есхн по ндфл ст.217 п.14 до пяти лет, если до 16 года было открыто просто ип , а в 20 г. открыто кфх ?
Ответить
11 мая 2022 17:04
Постоянная ссылка
В п. 14 ст. 217 НК РФ говорится о 5-летнем сроке с момента регистрации хозяйства, а не получения статуса ИП. На мой взгляд, в Вашем случае отсчет должен вестись с 2020 г.
Ответить
11 мая 2022 18:35
Постоянная ссылка
Здравомыслящий взгляд на этот факт именно такой и у меня, но сегодня налоговая ответила отказом, основываясь на то , что пять лет деятельности ИП уже прошло. Но ИП было открыто с ОКВЭД- торговля зап.частями в 12 году , закрыто в 16 году. Вновь открыто , как КФХ в 20 году . Ранее такая норма льготы не применялась . В ФЗ-166 я не смогла найти для этого случая что-либо полезного.
ст. 217 п.14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.
Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
Ответить
12 мая 2022 14:15
Постоянная ссылка
Ну что могу сказать... Налоговая более компетентна, чем я, в таких вопросах. Хотя подход достаточно странный, поскольку формулировка в Кодексе достаточно однозначная "с года регистрации указанного хозяйства" и, как мне казалось, не требует дополнительного толкования.
Ответить
31 января 2022 21:25
Постоянная ссылка
гкфх с 2022 применяет систему усн доходы минус расходы затраты 2021 года можно включать в 2022 год
выращивание крупного рогатого скота
Ответить
29 сентября 2020 12:14
Постоянная ссылка
В 2020г КФХ на 1 сентября имеет выручку в сумме 80млн.руб Был не плательщиком НДС. Как перейти к уплате НДС до конца текущего года. Какой лимит выручки в 2020г
Ответить
29 сентября 2020 13:17
Постоянная ссылка
Какую систему налогообложения вы применяете?
Ответить
17 марта 2020 14:12
Постоянная ссылка

Организация находится на ЕСХН, подпадает под критерии малого, надо ли сдавать бух. отч. по формам №3,4,5?

Департамент сельского хозяйства просит сдать.

 

Ответить
Ваш вопрос
Отправить
Есть вопросы по налогам? Обсудите их с экспертами на форуме НН