Как рассчитать ЕСХН?
Расчет ЕСХН, на первый взгляд, не вызывает затруднений, поскольку предусматривает применение всего одной незамысловатой формулы: нужно вычесть из полученных доходов оплаченные расходы и умножить на ставку налога.
Однако не стоит обольщаться видимой простотой и не соблюдать должной осмотрительности при расчете сельхозналога.
Чтобы проиллюстрировать расчетные нюансы сельхозналога, рассмотрим пример расчета ЕСХН и разберем ошибки бухгалтера.
Пример
ООО «Полевод» начало предпринимательскую деятельность в качестве сельхозтоваропроизводителя с 2021 года, применяя ранее ОСНО. На момент перехода на спецрежим в бухучете ООО «Полевод» числится сельхозтехника остаточной стоимостью 240 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет.
В течение 2021 года покупатели выплатили фирме за зерно 1 540 000 руб. Фирмой оплачены следующие расходы:
- зарплата основных рабочих, вспомогательного персонала и АУП (включая страховые взносы) — 420 000 руб.;
- оплата ГСМ и прочие материальные расходы — 180 000 руб.;
- взносы на добровольное страхование урожая от засухи — 40 000 руб.;
- арендные выплаты — 240 000 руб.;
- выплата контрагенту неустойки за опоздавшие поставки — 30 000 руб.;
- расходы на оплату канцелярских принадлежностей — 25 000 руб.;
- оплаченная стоимость сертификата качества — 50 000 руб.
В 1-м полугодии (это отчетный период по ЕСХН) расходы превысили доходы, поэтому авансовый платеж ООО «Полевод» не уплачивало.
Бухгалтер рассчитал ЕСХН по итогам года следующим образом:
- посчитал полученные на расчетный счет и в кассу деньги от реализации продукции доходы (Д):
(Д) / 1 540 000 руб.;
- определил расходы (Р) следующим образом:
Р = (420 000 + 180 000 + 40 000 + 240 000 + 30 000 + 25 000 + 50 000 + 240 000) = 1 225 000 руб.
- рассчитал сельхозналог (СН) исходя из ставки 6% (ст. 346.8 НК РФ) по формуле (ст. 346. 9 НК РФ):
СН = (Д – Р) × 6 / 100
СН = (1 540 000 – 1 225 000) × 6 / 100 = 18 900 руб.
При этом бухгалтер допустил в расчете несколько ошибок, в результате чего сельхозналог был занижен. Об этом расскажем в следующем разделе.
Плательщики и неплательщики НДС по-разному отражают этот налог в учете. Сельхозпроизводители могут как уплачивать НДС, так и быть освобожденными от него. Оформите пробный бесплатный доступ к К+ и вы получите точный алгоритм учета НДС для обоих случаев.
Нюансы при расчете сельхозналога
Рассчитывая сельхозналог, бухгалтер допустил следующие ошибки:
- не сверился со списком допустимых Налоговым кодексом расходов (п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
- не учел требования п. 4 ст. 346.5 НК РФ в части алгоритма списания стоимости основных средств.
Из-за невнимательности бухгалтера в расходы была включена выплаченная контрагенту неустойка за нарушение условий поставки в сумме 30 000 руб. — такой расход отсутствует в п. 2 ст. 346.5 НК РФ и не мог участвовать в расчете сельхозналога.
Вторым серьезным упущением явилось полное списание в течение налогового периода остаточной стоимости сельхозтехники, числившейся в составе основных средств в момент перехода ООО «Полевод» на спецрежим.
Поскольку срок полезного использования техники превышал 3 года (но менее 15 лет), по п. 4 ст. 346.5 НК РФ ее остаточную стоимость необходимо было списывать тремя частями в 2021, 2022 и 2023 годах.
В 2020 году учитываемая в расходах сумма составила 120 000 руб. (50% × 240 000). В последующие периоды:
- 2021 год: 30% × 240 000 руб. = 72 000 руб.;
- 2022 год: 20% × 240 000 руб. = 48 000 руб.
Таким образом, в расчете сельхозналога излишне учтены расходы в сумме 150 000 руб.:
- 30 000 руб. — «запретный» при ЕСХН расход;
- 120 000 руб. (72 000 + 48 000) — преждевременное списание остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН.
Недоплата сельхозналога по итогам 2021 года: 9 000 руб. (150 000 руб. × 6/100).
Расчетные алгоритмы налоговых обязательств при различных режимах налогообложения изучайте с материалами нашего сайта:
- «Порядок расчета УСН "доходы минус расходы" (15 процентов)»
- "Порядок расчета налога по УСН "доходы" в 2021 - 2022 годах (6%)"
Итоги
Расчет сельхозналога не отнимет много времени, если учесть такие налоговые нюансы, как закрытый перечень признаваемых расходов, особый алгоритм списания остаточной стоимости имущества и др.
Благодарю за ответ.
Мой вопрос о расчете ЕСХН. П.п. 1-2 п.5 ст. 346.5 НК РФ доходы и расходы для расчета ЕСХН признаются кассовым методом. Самый очевидный вариант: поступление на счет - оплата со счета.
КФХ получил аванс в счет поставки зерна 1`500 тыс., в т.ч. НДС (10%) 136,36. А может и не быть упоминания об НДС в платежке... Просто: "Аванс по договору №..." Сам КФХ оплатил аванс 1`000 тыс. на пополнение топливных карт... Он успел получить еще 150л. соляры и документы на неё, в том числе сч.-ф. на 150л по 35руб. =5`250 + НДС(20%) 1`050 = 6`300 руб.
И всё. Конец налогового периода! Как ему считать ЕСХН?
1). (1500-1000)*6% = 30 тыс. - удобно, но он плательщик НДС в этих суммах НДС "сидит" ему считать налог на налог? Абсурд. ИЛИ
2). (1500/1,1-1000/1,2)*6% = 31,82 - очень сомнительно, о такой методике нет ни единого упоминания ни в с главе ЕСХН, ни нигде более... Тоже абсурд
Насчет входящего налога - кассовым методом, если честно, я тоже плохо представляю, как этот налог вычислить, и как убрать его из доходов, ведь он действительно должен быть определен на основании счета-фактуры. Но сделать это как-то нужно, поскольку налоговый вычет по НДС, даже если Вы его получите позднее после получения счета-фактуры от Вашего поставщика, не может сидеть в Ваших расходах.
1) Доходы от предпринимательской деятельности составили 950000 руб Рассчитайте сумму для уплаты единого сельскохозяйственного налога.
2) Доходы от предпринимательской деятельности составили 700000 руб.Рассчитайте сумму налога на доходы физических лиц НДФЛ.При следующем условии у предпринимателя трое детей.И расчитайте ежеквартальные платежи страховых взносов в ПФРФ,ФФОМС.
3) Каковы условия для применения упрощенной системы налогообложения?
4) Доходы от предпринимательской деятельности составили 600000 руб. расходы связанные с предпринимательской деятельностью составили 150.000 руб Рассчитайте сумму налога УСН