Что такое единый сельскохозяйственный налог?
Единый сельскохозяйственный налог (или ЕСХН) представляет собой налог, возможность исчисления которого возложена на лиц, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность. При этом критерии, позволяющие производить расчет и оплату данного вида единого налога, названы в ст. 346.2 НК РФ. Среди них основным является наличие не менее 70% доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме всех доходов плательщика.
Уплата ЕСХН освобождает:
- организации — от налога на прибыль организаций (исключение: уплата налога с доходов контролирующими лицами, с дивидендов и по долговым обязательствам), налога на имущество;
- ИП — от НДФЛ (исключение: доходы, выплаченные налоговым агентом, доходы по дивидендам, в виде выигрышей, призов, банковских процентов по вкладам, а также доходы, перечисленные в п. 2 и п. 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физлиц (по имуществу, задействованному в предпринимательской деятельности).
Плательщики ЕСХН имеют особые условия для получения особождения от уплаты НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Правила расчета НДС при ЕСХН имеют свои особенности, отличные от учета НДС при других системах налогообложения. Оформите пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс и ознакомьтесь с нюансами НДС при ЕСХН, что поможет избежать ошибок и штрафов.
Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган:
- до 31 декабря года, предшествующего переходу, — для уже действующих ИП и юрлиц;
- в течение 30 дней с даты постановки на налоговый учет — для новых организаций и ИП.
Подробнее об особенностях применения режима ЕСХН читайте в статье «Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей».
Какова ставка ЕСХН в 2021году?
Налоговой ставке ЕСХН посвящена ст. 346.8 НК РФ. Единое ее значение действует для всей территории РФ и составляет 6% (п. 1 ст. 346.8 НК РФ). Регионы могут устанавливать пониженные ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости от:
- вида производимой продукции;
- размера дохода;
- места ведения деятельности;
- средней численности работников.
Как рассчитать ЕСХН?
Для расчета ЕСХН, как и любого налога, необходимо, в первую очередь, определить налоговую базу, которая, согласно ст. 346.6 НК РФ, формируется из доходов и расходов налогоплательщика. После того как налоговая база известна, сумму налога можно получить путем ее умножения на налоговую ставку.
Пример
ООО «Тюльпан» занимается выращиванием и реализацией цветов, в связи с чем применяет ЕСХН с 2021 года. Свою деятельность организация осуществляет на территории Ленинградской области. Ставка налога 6%. Рассчитаем ЕСХН за 2021 год.
В 2021 году ООО «Тюльпан» имело следующие расходы:
|
Виды расходов |
1-е полугодие |
2-е полугодие |
|
выплата заработной платы сотрудникам (в т. ч. взносы во внебюджетные фонды) |
1 100 000 |
900 000 |
|
аренда ангара для основной продукции |
540 000 |
540 000 |
|
приобретение семян и удобрений |
360 000 |
270 000 |
|
оплата коммунальных платежей |
150 000 |
170 000 |
|
приобретение сельскохозяйственного инвентаря |
220 000 |
390 000 |
|
расходы на покупку основных средств |
170 000 |
240 000 |
|
прочие расходы, связанные с сельхоздеятельностью |
60 000 |
70 000 |
|
Итого |
2 600 000 |
2 580 000 |
Доходы организации в 2021 году составили:
|
Виды доходов |
1-е полугодие |
2-е полугодие |
|
доходы от реализации цветочных растений |
3 700 000 |
2 500 000 |
|
прочие доходы |
540 000 |
540 000 |
|
Итого |
4 240 000 |
3 040 000 |
Налоговая база за 1-е полугодие = 4 240 000 – 2 600 000 = 1 640 000 руб.
Сумма авансового платежа = 6% × 1 640 000 = 98 400 руб.
Налоговая база за 2-е полугодие = 3 040 000 – 2 580 000 = 460 000 руб.
Сумма авансового платежа = 6% × 460 000 = 27 600 руб.
Налоговая база за 2020 год = (4 240 000 + 3 040 000) – (2 600 000 + 2 580 000) = 2 100 000 руб.
Сумма налога 2020 = 6% × 2 100 000 = 126 000 руб.
Сумма налога к уплате = 126 000 – 98 400 – 27 600 = 0 руб.
О правилах уплаты ЕСХН читайте в материале «КБК для уплаты ЕСХН в 2020 - 2021 годах».
Итоги
ЕСХН позволяет заменить многие налоги, уплачиваемые на основной системе налогообложения. При этом налоговая нагрузка на ЕСХН меньше той, которая при такой же ставке (6%) возникает для другого популярного режима (УСН), поскольку при УСН такая ставка применяется ко всему объему полученных доходов, а на ЕСХН — к базе, рассчитываемой как доходы, уменьшенные на расходы.