Учет основных средств на забалансовом счете (нюансы)

ОС на забалансовых счетах

Основные средства — это активы, которые не предназначаются для продажи, способны приносить доход и используются более 1 года для производства продукции, оказания услуг, управленческих целей организации либо предоставления во временное пользование (п. 4 ФСБУ «Основные средства» 6/2020, утв. приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н). К основным средствам относятся здания, оборудование, станки, машины и др.

Учет хозопераций, связанных с ОС, ведется с использованием следующих счетов Плана счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н): 01, 02, 03, 07, 08.

Перечень ключевых бухпроводок по учету ОС вы найдете в статье «Учет основных средств — бухгалтерские проводки».

Однако в ряде случаев ОС могут отражаться на забалансовых счетах:

• передача или взятие ОС в аренду — для таких операций предназначены сч. 011 и 001;
• оборудование, принятое для монтажа, фиксируется на сч. 005;
• износ некоторых видов ОС учитывается на сч. 010.

Рассмотрим подробнее каждую ситуацию.

Аренда ОС: забалансовый учет у арендодателя

Организация может арендовать ОС, а может сдавать собственные активы в аренду другим компаниям, предпринимателям или физлицам. Передача имущества в аренду подтверждается документально — например, актом приемки-передачи в произвольной форме с учетом требований к обязательным реквизитам (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ) или унифицированными бланками ОС-1, ОС-1а, ОС-1б (п. 1 ст. 655 ГК РФ).

С 01.01.2022 учет аренды ведется в соответствии с ФСБУ 25/2018 "Аренда" (утв. приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н). При этом  забалансовый учет переданного в аренду или лизинг имущества новым стандартом не предусмотрен.

При операционной аренде арендодатель продолжает учитывать ОС на своем балансе, обособляя его на отдельном субсчете к счету 01 или 03.

При финансовой аренде (лизинге) у него учитывается актив в виде инвестиции в аренду. Подробнее об этом читайте здесь. Забалансовый учет ОС на счете 011 в общем случае больше не ведется.

Лизингодатель может продолжить использовать в учете забалансовый сч. 011 «ОС, сданные в аренду» до 31.12.2022, если (п. 51 ФСБУ 25/2018):

• срок действия договора завершается до 31.12.2022 включительно:
• ФСБУ 25/2018 применяется с 01.01.2022;
• по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Подробнее о нюансах отражения ОС, переданного в лизинг, на балансе лизингодателя и лизингополучателя читайте в этой статье.

Аренда ОС: забалансовый учет у арендатора

Принятое от арендодателя имущество компания должна учитывать обособленно от собственных активов (п. 5 ПБУ 1/08, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н). С 01.01.2022 с переходом на новый ФСБУ 25/2018 на сч. 001 «Арендованные ОС» учитываются ОС, полученные:

• по договору аренды, которым не предусмотрены переход права собственности, либо возможность выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости и ОС не предполагается передавать в субаренду (п. 12 ФСБУ 25/2018). При этом арендованный объект можно учесть за балансом, если (п. 11 ФСБУ 25/2018):

• срок аренды не более 12 месяцев;
• стоимость аналогичного нового ОС не превышает 300 000 руб. и арендатор может получать от арендованного ОС экономические выгоды независимо от других активов;
• арендатор вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

• по договору безвозмездного пользования (ссуды).

Тогда полученное имущество отражается по дебету сч. 001 «Арендованные ОС» в оценке, указанной в договоре. Аналитический учет на данном счете ведется по арендодателям, по объекту ОС — по инвентарным номерам арендодателя.

Возврат арендованного ОС отражается по кредиту сч. 001.

Подробнее о том, как арендатору учесть полученные в аренду основные средства при применении ФСБУ 25/2018, читайте в готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

ОС, принятые для монтажа

Поскольку оборудование, принятое компанией в монтаж, не переходит в ее собственность (ст. 218 ГК РФ), его надо учитывать обособленно на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» (п. 5 ПБУ 1/08). Учет на данном счете ведется по отдельным объектам ОС по стоимости, указанной в сопроводительной документации, например ОС-15 или самостоятельно разработанной форме с учетом требований к обязательным реквизитам (п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ).

Операции по сч. 005 отражаются у подрядчика бухпроводками:

Списание ОС со сч. 005 осуществляется при подписании подрядчиком и заказчиком приемо-сдаточной документации.

Износ ОС (до 31.12.2021)

С 01.01.2022 в соответствии с ФСБУ 6/2020 НКО ведут учет ОС в обычном порядке и начисляют амортизацию с ее отнесением на балансовые счета бухучета, а не износ на забалансовом счете. Подробнее об учете ОС в НКО читайте в КонсультантПлюс, бесплатно, оформив пробный доступ к системе.

До 31.12.2021 для учета износа ОС, принадлежащих НКО, использовали забалансовый сч. 010 (Инструкция к Плану счетов, утв. прикзом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Износ начислялся по этим объектам линейным способом и не включался в расходы фирмы. Начисление износа производилось в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Начислялся износ до тех пор, пока:

• накопленная на сч. 010 сумма не сравняется с первоначальной стоимостью объекта;
• ОС не будет списано — при его выбытии износ списывается проводкой по кредиту сч. 010.

Итоги

Забалансовые счета задействуются в бухучете в ходе следующих хозопераций с ОС:

• сдача либо взятие в аренду;
• получение для монтажных работ;
• начисление износа.

В остальных случаях ОС учитываются на счетах раздела I Плана счетов.