Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Учет основных средств - бухгалтерские проводки

Учет основных средств - проводки, документы и операции, связанные с введением, амортизацией, модернизацией и списанием ОС вы найдете в этой статье. Проведение этих операций сопряжено с такими понятиями, как первоначальная и ликвидационная стоимость, срок полезного использования, амортизация, а также множеством регламентированных документов, служащих основанием для формирования проводок.

Что такое ОС

Понятие ОС раскрывается в ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующем с 2022 года, а также в НК РФ.

Подробно о новом ФСБУ 6/2020 мы писали в статье

С 2022 года утратил силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», его заменили два новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Что изменили в учете ОС новые стандарты по сравнению с ПБУ 6/01, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:

  • предназначено для долгого применения (больше года);
  • не предназначено для продажи;
  • не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
  • предполагается, что оно будет приносить прибыль.
Тест: как вы усвоили ФСБУ 6/2020 Время прохождения около 5 мин. Пройти тест

Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).

К критериям ОС относится и первоначальная стоимость.

  • С 2022 года лимит стоимости ОС устанавливает организация самостоятельно. Например, можно сделать его таким же, как для налога на прибыль, - 100 000 руб. Объекты со СПИ больше года и стоимостью ниже лимита можно сразу списать в расходы (п. 5 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).
  • До конца 2021 года в бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ составляла 40 000 руб. (учетной политикой можно было устанавливать и меньшая сумма). Такое имущество списывали в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышало этот лимит, но отвечало вышеназванным критериям, учитывали как ОС.

Как установить лимит стоимости ОС в бухучете согласно ФСБУ 6/2020 "Основные средства", узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно, основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.

Как посчитать остаточную стоимость согласно новому стандарту, мы рассказали здесь

Проводки при поступлении основных средств

ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» не содержит примерного перечня расходов, которые эту стоимость формируют. По стандарту первоначальная стоимость - это общая сумма связанных с объектом капвложений, которые организация осуществила до признания ОС в бухучете. А вот после признания объекта можно выбрать, как его оценивать: по первоначальной или по переоцененной стоимости. Причем выбранный способ применяется ко всей группе ОС.

Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).

ВАЖНО! Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым. Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.

При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:

  • Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;
  • Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;
  • Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.

О том, как учесть НДС по основным средствам, читайте в статье «Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию».

Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 (Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.

Более подробная информация изложена в Путеводителе по купле-продаже недвижимого имущества от «КонсультантПлюс». Получите пробный бесплатный доступ к системе и переходите к материалам.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки

В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д.

В БУ используется три метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.

До конца 2021 года применялся метод списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования. С 2022 года данный способ утратил  силу.

ВАЖНО! Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.

Линейная амортизация считается по формуле:

А = (БС - ЛС) / СПС,

где:

А — сумма амортизации;

БС — балансовая стоимость ОС;

ЛС - ликвидационная стоимость ОС;

СПС — оставшийся срок полезного использования ОС.

Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 № 1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.

Пример расчета амортизации линейным методом подготовили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к примеру.

Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.

Бухгалтер ежемесячно формирует записи:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС.

ВНИМАНИЕ! По ПБУ 6/01, применяемом до конца 2021 года, амортизацию начинали начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ОС, а прекращали - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта. По ФСБУ 6/2020 «Основные средства», прменяемом с 2022 года, этот порядок становится факультативным: организация может его применять, если примет такое решение. По общему же правилу амортизация начинается с даты признания объекта в бухучете, а прекращается с момента его списания.

Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств

Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае формируют проводки:

  • Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;
  • Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.

Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:

Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.

По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.

Подробнее об особенностях БУ и НУ ОС читайте в статье «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».

Продажа ОС

В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Схема корреспонденции счетов при этом может быть двух вариантов. Использовать можно любой из них.

Вариант 1 — через счет 62

  • Дт 01 (выб) Кт 01 — списана первоначальная стоимость;
  • Дт 02 Кт 01 (выб) — списана амортизация;
  • Дт 62 Кт 01 (выб) — списана балансовая стоимость;
  • Дт 62 Кт 68 — начислен НДС;
  • Дт 62 Кт 60 — затраты, связанные с продажей ОС;
  • Дт 19 Кт 60 — отражен НДС, предъявленный подрядчиком;
  • Дт 62 Кт 91— признан доход.

Вариант 2 — через счет 91

  • Дт 01 (выб) Кт 01 — списана первоначальная стоимость;
  • Дт 02 Кт 01 (выб) — списана амортизация;
  • Дт 91 Кт 01 (выб) — включена в расходы балансовая стоимость ОС;
  • Дт 91 Кт 60, 70, 76 — затраты, связанные с продажей ОС;
  • Дт 19 Кт 60, 76 — отражен НДС, предъявленный подрядчиком;
  • Дт 62 Кт 91 — отражена выручка от продажи ОС;
  • Дт 91 Кт 68 — начислен НДС.

Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.

Пример отражения продажи ОС убытком от КонсультантПлюс:
Организация продает объект ОС по цене 1 200 000 руб., в том числе НДС 200 000 руб. Затраты на доставку имущества до покупателя договором возложены на организацию. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно изучите пример.

Ликвидация ОС

В случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (форма ОС-4), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы:

  • Дт 01 (выб) Кт 01 — списана первоначальная стоимость;
  • Дт 02 Кт 01 (выб) — списана амортизация;
  • Дт 91 Кт 01 (выб) — списана балансовая стоимость ОС.

Итоги

Таким образом, учет ОС довольно разнообразен, так как сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением, использованием, списанием, модернизацией. Принятие актива к учету (счет 01) происходит через счета 07 и 08, аккумулирующие расходы, связанные с приобретением, монтажом, доставкой и т. п. Выбытие ОС происходит посредством списания балансовой стоимости на прочие расходы организации.

Добавить в закладки
Ваши вопросы
29 января 2024 09:30
Постоянная ссылка
Добрый день! Наша профсоюзная некоммерческая организация купила два комплекта компьютеров по цене 68100 каждый.Лимит в БУ и НУ 100000 РУБ.Я должна сразу списать на малоценку? Подскажите,пожалуйста какими проводками.
Ответить
29 января 2024 22:38
Постоянная ссылка
Вот в этой статье мы писали, как учитывать малоценку. Ее стоимость списывается на затратные счета, а учет Вы ведете на забалансовых.
Ответить
21 ноября 2022 18:47
Постоянная ссылка
Здравствуйте! В январе 2022 года Администрация муниципального района передала Муниципальному унитарному предприятию по акту о приеме-передачи объектов нефинансовых активов водогрейный жаротрубный котел первоначальной (балансовой) стоимостью 731280 руб. В акте указана начисленная амортизация в размере 18282 руб.
Срок полезного использования ОС - 120 мес. Получается что амортизацию начисляли за 3 мес.
По какой стоимости нужно оприходовать полученное ОС? По первоначальной 731280? или по остаточной 712998 (731280-18282)?
Если по первоначальной то какие нужно сделать проводки? Как отразить принимающей стороне эту амортизацию в размере 18282 руб?
Ответить
14 октября 2022 09:38
Постоянная ссылка
Здравствуйте, подскажите, пожалуйста, проводка Дт 02 и Кт 01 формируется только при выбытии основных средств? Ежемесячно стоимость основных средств на сумму амортизации не уменьшается при линейном способе начисления амортизации? Т.е. ежемесячно на счете 01 будет отражаться первоначальная стоимость ОС и будет переходящим на следующий год? С основными не работала ранее, поэтому возможно вопрос глупый. Просто не понятно, если амортизация будет копиться на 02 и списываться на 20, то как узнать полностью ли амортизировалось основное средство, если не уменьшать стоимость на 01.
Ответить
14 октября 2022 22:29
Постоянная ссылка
Ответ на Ваш вопрос содержится в п. 39 ФСБУ 6 "В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и обесценения по объекту основных средств отражаются ОТДЕЛЬНО от первоначальной стоимости этого объекта и НЕ ИЗМЕНЯЮТ ее.".
На счете 01 будет отражаться первоначальная стоимость ОС. Сейчас с ведением ФСБУ правила оценки основных средств чуть поменялись, теперь можно выбирать, как будут оцениваться основные средства в учете после их признания: по первоначальной или по переоцененной )последняя может периодически изменяться, но не за счет амортизации, а за счет переоценки).
Амортизация накапливается на счете 02.
Посмотрите вот эту статью и вот эту Возможно, после их прочтения Вам станет понятнее с отражением основных средств в учете. Также обратитесь к ФСБУ 6, который как раз и регулирует бухгалтерский учет основных средств.
Ответить
28 августа 2022 16:06
Постоянная ссылка
как правильно принять основные средства(трактор) ранее не был взят на баланс (получен 2009)
Ответить
29 августа 2022 11:35
Постоянная ссылка
Конечно, трактор очень сложно пропустить и не взять на баланс. Он точно принадлежит Вашей организации, т.е. она за него платила и документы были выписаны на Вас? Если всё так, то можно оприходовать после проведения инвентаризации Дт 01 Кт 91. Но на форуме наши участники обсуждали подобную тему, при оприходовании подобных основных средств могут возникнуть определенные сложности. Посмотрите эту ветку, изучите все приведенные участниками нормативные акты и постановления судов. Надеюсь, все это Вам поможет.
Ответить
19 мая 2022 11:31
Постоянная ссылка
Подскажите , пожалуйста, какие проводки будут при вводе остатков основных средств, переданных в хозяйственное ведение учредителем?
Ответить
20 мая 2022 18:42
Постоянная ссылка
Записи могут быть примерно такими:
Дт 75 Кт 83 (возможен вариант со сч 84) - отражена задолженность собственника, если передача происходит сверх утвержденной суммы уставного фонда;
Дт 08 Кт 75 - передача имущества
Дт 01 Кт 08 - ввод в эксплуатацию.
А вот на какую сумму должны быть сформированы записи, на сумму согласованную учредителем или на рыночную, здесь затрудняюсь сказать. Но точно не по остаточной стоимости в организации учредителя.
Но я сама не сталкивалась с передачей ОС в хозяйственное ведение, поэтому допускаю, что сцуществуют и другие варианты. Задайте свой вопрос специалистам нашего форума, возможно, они предложат что-то иное.
Ответить
27 января 2022 09:11
Постоянная ссылка
Здравствуйте! В январе 2022 года Администрация муниципального района передала Муниципальному унитарному предприятию по акту о приеме-передачи объектов нефинансовых активов водогрейный жаротрубный котел первоначальной (балансовой) стоимостью 731280 руб. В акте указана начисленная амортизация в размере 18282 руб.
Срок полезного использования ОС - 120 мес. Получается что амортизацию начисляли за 3 мес.
По какой стоимости нужно оприходовать полученное ОС? По первоначальной 731280? или по остаточной 712998 (731280-18282)?
Если по первоначальной то какие нужно сделать проводки? Как отразить принимающей стороне эту амортизацию в размере 18282 руб?
Ответить
30 января 2022 23:01
Постоянная ссылка
Я не совсем хорошо представляю, как происходит передача этих основных средств. Безвозмездно или как вклад в уставный капитал? Сейчас согласно ФСБУ 26 капвложения мы приходуем либо по сумме фактических затрат, связанных с приобретением активов (если покупаем за плату), либо по справедливой стоимости (т.е. по цене, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки), если имущество нам передают безвозмездно. Поэтому балансовая стоимость первого владельца в принципе не должна учитываться при оприходовании активов. Но при передаче имущества от муниципального образования унитарному предприятию, наверное, есть какие-то особенности. Я их к сожалению не знаю.
Можно попробовать разобрать Ваш вопрос на нашем форуме Возможно там найдутся специалисты, которые смогут Вам помочь.
Ответить
24 февраля 2021 12:01
Постоянная ссылка
Какие нужно сделать проводки при начислении износа основных средств общественной организации, когда износ выносится за баланс
Ответить
24 февраля 2021 13:58
Постоянная ссылка
Я, наверное, совсем не понимаю специфику вашего учета, потому что я не знаю, когда износ выносится за баланс. Попробуйте задать свой вопрос на нашем форуме Возможно, кто-то сможет вам помочь.
Ответить
25 февраля 2021 09:00
Постоянная ссылка
Износ ОФ в некоммерческих организациях учитывается на забалансоаом счете 001
Ответить
Ваш вопрос
Отправить